Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июля 2020 г. N 03-07-08/64568 Об определении места реализации услуг по контролю при подготовке сварочно-монтажной линии на морском судне в целях применения НДС

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее по тексту - "Общество"), выражает свое почтение и руководствуясь положениями пп. 2 п. 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - "НК РФ") просит письменно разъяснить порядок применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в отношении налога на добавленную стоимость (далее по тексту - "НДС") в части положений статей 148, 171 и 172 НК РФ.

На текущий момент Общество осуществляет деятельность, заключающуюся в выполнении специализированных ремонтных работ различного профиля.

В рамках одного из проектов (далее по тексту - "Проект") Общество выполняет комплекс работ по ремонту краново-монтажного трубоукладочного судна (далее по тексту - "Судно"), которое располагается и будет располагаться в порту (территория Федеративной Республики Германия) на протяжении всего срока выполнения ремонта. Указанные работы выполняются Обществом как собственными силами, так и с привлечением субподрядчиков.

Выполнение Обществом работ по ремонту Судна не приводит к возникновению объекта налогообложения НДС, поскольку работы связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации Судном и поэтому работы не считаются выполненными на территории РФ в силу подпункта 2 пункта 1.1 статьи 148 и пункта 1 статьи 146 НК РФ.

В рамках реализации Проекта для выполнения части работ по Проекту Общество привлекает субподрядчика - российскую организацию (далее по тексту - "Субподрядчик"). Данная организация оказывает услуги по управлению Проектом, а также услуги супервайзинга (контроля) при подготовке сварочно-монтажной линии на Судне (далее по тексту - "Услуги Субподрядчика").

Общество считает, что поскольку Услуги Субподрядчика непосредственно связаны с Судном, которое не располагается на территории Российской Федерации, данные услуги не считаются оказанными на территории Российской Федерации, поэтому не формируют объект налогообложения НДС в силу подпункта 2 пункта 1.1 статьи 148 и пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Несмотря на это, при реализации услуг, Субподрядчик дополнительно к цене реализуемых услуг предъявляет к оплате Обществу соответствующую сумму НДС по ставке 20% и выставляет счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Принимая во внимание отсутствие широкой правоприменительной практики по данному вопросу, а также ввиду наличия возможных неопределенностей в интерпретации положений статьей 148, 171 и 172 НК РФ, просим разъяснить порядок применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в отношении следующих вопросов 1 и 2:

Вопрос 1. Будут ли считаться Услуги субподрядчика оказанными на территории РФ и, соответственно, признаваться объектом налогообложения НДС в Российской Федерации, принимая во внимание, что такие услуги непосредственно связаны с Судном, расположенным за пределами территории РФ.

Вопрос 2. В случае, если Услуги субподрядчика не считаются оказанными на территории РФ и, соответственно, не признаются объектом налогообложения НДС в Российской Федерации, возможно ли Обществу применить налоговый вычет по НДС, исчисленный с Услуг субподрядчика, при условии соблюдения всех критериев для применения вычета, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации услуг в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 и подпункту 2 пункта 1.1. статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается. При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 148 Кодекса к работам (услугам), связанным непосредственно с движимым имуществом, относятся, в частности монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Таким образом, в соответствии с Кодексом услуги по контролю при подготовке сварочно-монтажной линии на морском судне в целях применения налога на добавленную стоимость не относятся к услугам, непосредственно связанным с судном, и место реализации вышеуказанных услуг определяется по месту нахождения исполнителя услуг с учетом положений подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.