Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 июня 2020 г. N 03-05-05-02/54585 О возникновении обязанности по уплате земельного налога, если у организации на дату реорганизации отсутствовали вещные права на земельный участок (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения)

Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение по вопросу возникновения обязанности по уплате земельного налога, если у организации на дату реорганизации отсутствовали вещные права на земельный участок (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения), сообщает следующее.

В силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (пункт 1 статьи 131 Гражданского кодекса).

В соответствии с частью 5 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) является единственным доказательством существования зарегистрированного права. При этом датой государственной регистрации прав является дата внесения в ЕГРН записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости (часть 2 статьи 16).

Согласно статье 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Исходя из изложенного, плательщиком земельного налога является лицо, которое указано в ЕГРН как обладающее соответствующим вещным правом на земельный участок (правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования, правом пожизненного наследуемого владения), в силу чего обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в ЕГРН, и прекращается со дня внесения в ЕГРН записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Как следует из письма, у реорганизуемой организации и организации-правопреемника на момент реорганизации отсутствовали вещные права на земельные участки (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения), а запись в ЕГРН о праве собственности организации-правопреемника на указанные земельные участки внесена во второй половине марта 2020 года. Следовательно, на основании пункта 7 статьи 396 Налогового кодекса обязанность по уплате земельного налога возникает у организации-правопреемника с апреля 2020 года.