Письмо Минфина России от 25 июня 2020 г. N 03-01-10/54511 О налогообложении организаций сферы аэропортовой деятельности

Минфином России рассмотрено обращение, переданное в рабочем порядке (далее - обращение), и по вопросам налогообложения организаций сферы аэропортовой деятельности сообщается следующее.

Пунктом 1 обращения предлагается установить для организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом экономической деятельности которых является "Деятельность вспомогательная, связанная с воздушным и космическим транспортом", пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента.

Президентом Российской Федерации в обращении к населению 25.03.2020 в связи с ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции на территории страны, в качестве одной из мер поддержки бизнеса было озвучено решение по снижению в два раза для субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - МСП) тарифов страховых взносов с 30 процентов до 15 процентов в отношении части выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, превышающей в течение месяца минимальный размер оплаты труда (далее - МРОТ).

В связи с этим статьями 2 и 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" для субъектов МСП, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", установлены начиная с 01.04.2020 и на бессрочный период пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15 процентов с части ежемесячных выплат в пользу физических лиц, превышающей величину МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие вспомогательную деятельность, связанную с воздушным и космическим транспортом, являющиеся субъектами МСП, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15 процентов в отношении части выплат, превышающей в течение месяца величину МРОТ.

Вместе с тем выпадающие доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов от снижения совокупного размера страховых взносов для МСП в текущем году ожидаются на уровне 350 миллиардов рублей, а в 2021 - порядка 500 миллиардов рублей.

Кроме того, положениями Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 172-ФЗ), в том числе для индивидуальных предпринимателей и включенных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" на основании налоговой отчетности за 2018 год в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства организаций, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, отменена обязанность по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборам во втором квартале 2020 года, и установлены пониженные тарифы страховых взносов за второй квартал 2020 года в размере 0 процентов, что оценивается дополнительными расходами Федерального бюджета в объеме 89,3 миллиарда рублей.

Также, положениями Федерального закона N 172-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период 2020 года установлены в размере 20 318 рублей. Выпадающие доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов в связи с реализацией указанной меры ожидаются на уровне 31 миллиарда рублей.

При этом социальные обязательства государства по обеспечению установленного уровня гарантий реализации прав застрахованных лиц в системе обязательного социального страхования исполняются в полном объеме.

В связи с изложенным, дополнительные меры государственной поддержки, затрагивающие систему обязательного социального страхования, не поддерживаются.

Пунктом 2 обращения предлагается отменить запрет на снижение прибыли на размер убытков и предоставить право на зачет убытков текущего налогового периода против прибыли прошлых лет.

Пунктом 2.1 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2021 налоговая база по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 Кодекса (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Отмечаем, что установление ограничения по сумме переноса убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, на будущее является одной из вынужденных мер, которые призваны обеспечить сбалансированность бюджетов субъектов Российской Федерации.

Кроме того, снятие указанного ограничения для отдельных налогоплательщиков создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов в отношении иных налогоплательщиков.

При этом с 01.01.2017 снято десятилетнее ограничение по сроку переноса убытков.

Учитывая временный характер установленного ограничения по сумме переноса убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, на будущее, указанное предложение не поддерживается.

Что касается предложения о предоставлении права на зачет убытков текущего налогового периода против прибыли прошлых лет для целей налога на прибыль организаций, то оно не может быть поддержано, учитывая порядок формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также порядок исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Пунктом 3 обращения предлагается предоставить отсрочки по уплате налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) для работников аэропортов.

В отношении большинства видов доходов физических лиц установлена единая налоговая ставка в размере 13 процентов.

НДФЛ в полном объеме поступает в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований. Поступления НДФЛ формируют существенную часть доходов указанных бюджетов, из которых в том числе финансируются программы социальной поддержки.

Отсрочка уплаты налогов может повлиять на сбалансированность указанных бюджетов.

Кроме того, физические лица должны будут единовременно уплатить сумму отстроченного налога.

В этой связи указанное предложение не может быть поддержано.