Письмо Федеральной налоговой службы от 18 июня 2020 г. N БС-19-11/134@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба рассмотрело обращение и по вопросу, относящемуся к компетенции налоговых органов о порядке предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц по расходам на оплату медицинских услуг сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 220 Кодекса.

В частности, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации).

Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных им расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период.

Следует обратить внимание, что право на получение социального налогового вычета имеют налогоплательщики, получившие доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса (т.е. по ставке 13 процентов), в налоговом периоде (календарном году), в котором были произведены соответствующие расходы.

При этом возврату подлежит не вся сумма, уплаченная за медицинские услуги, а сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная в размере 13 процентов от потраченной и документально подтвержденной суммы (но не более 13 процентов от 120 000 рублей и не более 13 процентов от суммы полученного за год дохода).

Указанный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику двумя способами:

- путем возврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляемой в налоговый орган по месту жительства с приложением документов, подтверждающих право на получение вычета. При выборе такого варианта получения налогового вычета возврат налогоплательщику излишне уплаченного налога производится на основании соответствующего заявления на возврат налога, которое налогоплательщик вправе представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией либо позднее;

- путем уменьшения налоговой базы до окончания текущего налогового периода при обращении к налоговому агенту (работодателю) и подтверждении права на вычет налоговым органом. В таком случае налогоплательщик представляет налоговому агенту заявление о предоставлении социального налогового вычета с приложением полученного от налогового органа уведомления о подтверждении права на такой вычет.

К документам, подтверждающим право налогоплательщика на получение социального налогового вычета по расходам на оплату медицинских услуг, относятся:

- договор с медицинским учреждением (индивидуальным предпринимателем) на оказание медицинских услуг;

- Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее - Справка об оплате медицинских услуг), которую выдает медицинское учреждение (индивидуальный предприниматель), оказавший медицинскую услугу;

- лицензия медицинской организации (индивидуального предпринимателя) (при отсутствии в договоре либо Справке об оплате медицинских услуг ссылки на ее реквизиты).

Согласно сведениям, содержащимся в информационных ресурсах налоговых органов, в 2017 - 2019 годах налогоплательщик получал доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета по расходам на оплату медицинских услуг за 2017, 2018 и 2019 годы в случае осуществления соответствующих расходов в указанные годы.

Кроме того, при наличии в 2020 году доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета по расходам на оплату медицинских услуг, произведенным в 2020 году.

Следует также отметить, что согласно информации, представленной Управлением ФНС России, налогоплательщик не обращался в налоговый орган по месту учета за получением социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса.