Письмо Федеральной налоговой службы от 22 мая 2020 г. № СД-4-3/8480@ “О рассмотрении обращения”

ФНС России, рассмотрев обращение по вопросу налогообложения доходов страхователя, возникающих при наступлении страхового случая по договору страхования предпринимательских рисков, сообщает следующее.

Банк заключил договор независимой гарантии, по которому обязался осуществить выплату бенефициару при наступлении определенных событий. Согласно условиям договора и на основании статьи 379 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), принципал по договору независимой гарантии обязан возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы.

С целью минимизации рисков, Банк заключил договор страхования предпринимательского риска от невыплаты денежных средств принципалом. При наступлении страхового случая страховщик осуществляет выплату Банку суммы страхового возмещения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 965 ГК РФ к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования.

Таким образом, при неоплате принципалом денежных средств в адрес Банка по независимой гарантии, страховая компания обязана выплатить страховое возмещение, после чего права требования денежных средств по оплате независимой гарантии переходит к страховой компании в силу закона.

В соответствии с пунктом 2 статьи 387 ГК РФ к отношениям, связанным с переходом прав на основании закона, применяются правила ГК РФ об уступке требования (статьи 388 - 390 ГК РФ), если иное не установлено ГК РФ, другими законами или не вытекает из существа отношений.

ФНС России считает, что финансовый результат Банка при наступлении страхового случая и выплаты Банку суммы страхового возмещения, в результате которого права требования к должнику в пределах выплаченной суммы переходят страховой компании для целей налогообложения определяются в порядке, предусмотренном для реализации имущественных прав, в виде прав требования долга.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса. При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 279 Кодекса при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования. Положения настоящего пункта также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.

Таким образом, Банк вправе определить финансовый результат по рассматриваемой операции как разницу между доходом в виде суммы страхового возмещения и расходом в виде задолженности по переданным страховой компании правам требования в пределах уплаченной суммы страхового возмещения.