Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 апреля 2020 г. N 03-08-05/34971 О налогообложении дохода в виде лизинговых платежей, выплачиваемых российской компанией лизингодателю - резиденту Японии по договору международного лизинга оборудования

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с нормами статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, являются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, а для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации, определяемые в соответствии со статьей 309 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Вместе с тем в силу норм статьи 7 Кодекса при налогообложении доходов иностранной компании следует учитывать положения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Японии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и о предотвращении избежания и уклонения от уплаты налогов от 07.09.2017 (далее - Конвенция).

При применении положений Конвенции в качестве одного из средств толкования могут рассматриваться Комментарии к Модельной конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и капитал.

Так, согласно пункту 76 Комментариев к статье 7 Модельной конвенции ОЭСР доход от сдачи в аренду промышленного, коммерческого или научного оборудования, включая сдачу в аренду контейнеров, подпадает в зависимости от обстоятельств под действие положений статьи 7 или статьи 8, а не статьи 12 Модельной конвенции ОЭСР, в случае если термин "роялти" не включает в себя платежи за использование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.

Как следует из информации, представленной в обращении, предметом договора международного лизинга является оборудование, следовательно, учитывая положения пункта 2 статьи 12 "Доходы от авторских прав и лицензий" Конвенции, налогообложение дохода лизингодателя должно осуществляться в соответствии с положениями статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Конвенции.

Согласно пункту 1 статьи 7 Конвенции прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Договаривающемся Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Таким образом, доход в виде лизинговых платежей, выплачиваемый российской компанией лизингодателю - резиденту Японии по договору международного лизинга оборудования, подлежит налогообложению на территории Японии, при условии отсутствия у японской компании деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.