Письмо Минфина России от 28 апреля 2020 г. N 03-15-06/34726 О представлении расчетов по страховым взносам региональными отделениями общественного движения, не производящими выплаты и вознаграждения физическим лицам по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу представления расчетов по страховым взносам региональными отделениями данного общественного движения, не производящими выплаты и вознаграждения физическим лицам по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, сообщает следующее.

Из запроса и информации, полученной в рабочем порядке, следует, что в Едином государственном реестре юридических лиц зарегистрированы 85 региональных отделений (штабов) общественного движения в форме некоммерческих организаций. Региональные отделения не имеют своего устава и действуют на основании единого устава данного общественного движения. Руководство деятельностью каждого регионального отделения осуществляют по три сопредседателя, штатные работники отсутствуют.

Исходя из положений пункта 3 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 6 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", общественные движения (общественные объединения) это юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями.

Исходя из положений статьи 21 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях", отделение общественного объединения, не принимающее свой устав и действующее на основании устава того общественного объединения, отделением которого оно является, приобретает права юридического лица со дня его государственной регистрации.

Таким образом, все региональные отделения общественного движения, осуществляющие свою деятельность на основании единого устава данного общественного движения, являются юридическими лицами (некоммерческими организациями).

Исходя из положений пункта 8.7. и подпункта 8.9.5. единого устава общественного движения, постоянно действующим выборным коллегиальным руководящим органом регионального отделения является региональный штаб движения, который избирает из своего состава 3-х сопредседателей.

Согласно пункту 8.11. данного устава сопредседатели региональных отделений осуществляют определенные полномочия (руководство деятельностью регионального отделения, председательство на заседаниях регионального отделения, представительство регионального отделения во взаимоотношениях с органами государственной власти, органами местного самоуправления и др. полномочия).

При этом положениями статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определено, что в случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают, в частности, в результате избрания на должность.

В соответствии со статьей 17 Трудового кодекса трудовые отношения в результате избрания на должность возникают, если избрание на должность предполагает выполнение работником определенной трудовой функции.

Таким образом, поскольку упомянутыми положениями устава общественного движения на сопредседателей региональных отделений возложено выполнение определенных функций на этих выборных должностях, то их деятельность можно отнести к трудовой деятельности физического лица.

Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, организации.

Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пунктом 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" лица, работающие по трудовому договору, относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному медицинскому страхованию.

Пунктом 7 статьи 431 Налогового кодекса предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представлять в установленном порядке не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам (далее - Расчет).

Обращаем внимание, что Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению Расчетов в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности и отсутствия выплат в пользу физическим лицам.

Представляя Расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии в конкретном отчетном (расчетном) периоде выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный (расчетный) период.

Кроме того, представляемые Расчеты с нулевыми показателями позволяют налоговым органам отделить недобросовестных плательщиков, которые нарушают установленный Налоговым кодексом срок для представления Расчетов, от плательщиков, не производящих в конкретном отчетном периоде выплат и иных вознаграждений физическим лицам и не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, и, следовательно, не применять к данным плательщикам способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате страховых взносов, установленные статьей 76 Налогового кодекса (в частности, в виде приостановления операций плательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств), а также не привлекать к ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса.

Таким образом, в случае отсутствия у региональных отделений вышеуказанного общественного движения выплат в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода, они обязаны представить в установленный срок в налоговые органы Расчет с нулевыми показателями.

Одновременно сообщаем, что в целях снижения административной нагрузки, связанной с представлением в налоговый орган отчетности по страховым взносам, для плательщиков страховых взносов, которые не осуществляют деятельность или не производят выплаты своим работникам, в настоящее время упрощен порядок заполнения формы Расчета, разработанной ФНС России и согласованной Минфином России.

В частности, форма Расчета, утвержденная приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@", предусматривает для таких плательщиков заполнение:

- титульного листа;

- раздела 1 без приложений, с указанием в строке 001 "Тип плательщика" кода "2" для плательщиков, которые в последние три месяца расчетного (отчетного) периода фактически не осуществляли выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (в отношении всех работников), с проставлением во всех строках, где отражаются суммовые показатели "0" ("ноль") (пункты 2.18 и 4.2. Порядка заполнения Расчета);

- раздела 3 с указанием в подразделе 3.1. данных о каждом физическом лице, с проставлением прочерка в строке 010, а также в строках 120-210 подраздела 3.2. (пункт 20.2 Порядка заполнения Расчета).