Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 мая 2020 г. N 03-07-08/43499 О принятии к вычету НДС по товарам (работам, услугам), используемым при оказании услуг, поименованных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, облагаемых по ставке НДС 0 процентов

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью обращается с просьбой дать разъяснения о порядке применения статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Наша организация оказывает услуги по международной перевозке товаров, в том числе транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

При этом данный пункт не распространяется на операции по реализации товаров, указанных в подпункте 1 (за исключением сырьевых товаров) пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Также в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

На основании вышеизложенного просим дать разъяснения:

1. Относится ли пункт 3 статьи 172 НК РФ к операциям по транспортно-экспедиционным услугам, указанным в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, оказанным в отношении товаров, указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ?

2. Распространяется ли действие абзаца 3 пункта 3 статьи 172 НК РФ в том числе и на транспортно-экспедиционные услуги, указанные в подпункте 2.1 пнкта 1 статьи 164 НК РФ, оказанные в отношении товаров, указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ?

3. Может ли вычет НДС, предусмотренный пунктом 2 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации услуг, указанных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, быть заявлен в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ услуг (либо с момента определения налоговой базы) в соответствии с п. 1.1 статьи 172 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым при оказании услуг, поименованных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость 0 процентов, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренные пунктами 1-8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом положения данного пункта 3 статьи 172 Кодекса не распространяются на операции по реализации на экспорт товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса (за исключением сырьевых товаров, поименованных в пункте 10 статьи 165 Кодекса).

Исключений в отношении услуг, нулевая ставка при оказании которых применяется в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, не предусмотрено.

Таким образом, вычеты сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым при оказании услуг, предусмотренных вышеуказанным подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 9 статьи 167 Кодекса как последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.