(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 мая 2020 г. N 03-03-07/39124 Об особенностях уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что особенности уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлены статьей 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Так, согласно пункту 1 указанной статьи НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также суммы налога по итогам налогового периода по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Для исчисления авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения, налоговая база определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на это обособленное подразделение, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
При этом пунктом 2 статьи 274 НК РФ установлено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Таким образом, действующими положениями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах установлено требование о формировании двух налоговых баз по прибыли.
Следовательно, положения статьи 288 НК РФ следует применять к данным налоговым базам.
| Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
Обзор документа
Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают в федеральный бюджет налог на прибыль по месту своего нахождения без распределения сумм по обособленным подразделениям.
Для исчисления налога, уплачиваемого в бюджет региона по месту нахождения обособленного подразделения, налоговая база определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на это подразделение.
При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от общеустановленной, определяется отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Таким образом, установлено требование о формировании двух налоговых баз по прибыли. Нормы НК об уплате налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, применяются к данным налоговым базам.
