Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 апреля 2020 г. N 03-07-14/32749 Об особенностях системы налогообложения НДС

В связи с обращением Департамент налоговой политики сообщает, что по вопросам, изложенным в обращении, ранее направлялся ответ (письмо Минфина России от 20.03.2020 г. N 03-07-14/21798). Одновременно сообщаем следующее.

В Российской Федерации налогом с оборота являлся налог на пользователей автомобильных дорог, который взимался с 1 января 1992 года по 31 декабря 2002 года.

Данный налог удерживался из выручки от реализации товаров (работ, услуг) и не предполагал возможности его уменьшения на суммы налога, которые были уплачены поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производства и (или) реализации.

Основными недостатками налога с оборота по сравнению с налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) и одной из причин его отмены являлось:

- кумулятивный эффект, вызывающий зависимость налоговой нагрузки на конечного потребителя от количества стадий движения товара;

- неравномерное распределение налоговой нагрузки, искажающее условия конкурентной борьбы.

Кроме того, в Российской Федерации с 1998 года по 2004 год действовал налог с продаж, доходы от которого подлежали зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации. В ходе реформы налоговой системы данный налог был отменен.

Что касается НДС, то данный налог был впервые введен в мире почти 60 лет назад и с конца 60-х годов применяется в большинстве развитых государств.

Поступления НДС составляют в среднем четверть доходов в разных государствах. В Российской Федерации по итогам 2019 года поступления от НДС составили около 34 процентов федерального бюджета.

Суть НДС во всех государствах его применяющих, включая Российскую Федерацию, состоит в том, что он взимается на всех стадиях процесса производства товаров (работ, услуг), однако при этом действует механизм, позволяющий компаниям вычитать налог, уплаченный ими при покупке товаров (работ, услуг) (так называемый "входной" НДС), из налога, который они начисляют на стоимость реализуемой ими продукции (работ, услуг).

Так, в Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

На основании пункта 1 статьи 173 Кодекса сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком как общая сумма налога, исчисляемая применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения этим налогом, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Применение налоговых вычетов позволяет налогоплательщикам, приобретающим товары (работы, услуги), используемые в операциях, подлежащих налогообложению НДС, уменьшить общую сумму налога на соответствующие налоговые вычеты (на суммы НДС, предъявленные поставщикам при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг)). При этом механизм налоговых вычетов исключает многократное налогообложение затрат на производство и реализацию продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя и позволяет распределить обязательства по уплате этого налога применительно к каждому товару между налогоплательщиками на разных этапах производственно-коммерческого цикла.

Считаем необходимым также обратить внимание, что НДС предъявляется покупателю товаров (работ, услуг), а не исчисляется, исходя из выручки от реализации, как в случае с налогом с оборота.

Таким образом, правила исчисления НДС, установленные российским налоговым законодательствам, соответствует методологическим принципам обложения НДС принятым в большинстве государств мира, включая группу самых богатых и развитых стран (ОЭСР).

НДС - самый собираемый налог в России и один из крупнейших источников пополнения бюджета. Как уже указывалось выше, в Российской Федерации поступления от НДС составили в 2019 году более трети федерального бюджета. Уменьшение поступлений НДС может привести к ограничению возможностей финансирования расходных обязательств государства, в том числе в социальной сфере и на поддержку бизнеса в целях устойчивого развития экономики Российской Федерации.

В заключение хотим поблагодарить за внимание, проявленное к вопросам, изложенным в письме, и сообщаем, что все предложения, поступающие в Департамент, внимательно рассматриваются и по мере целесообразности используются при подготовке изменений в законодательство.