Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 апреля 2020 г. N 03-15-05/26282 Об уплате за декабрь 2017 г. и за 2018 г. индивидуальным предпринимателем на УСН страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб.

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее на официальный сайт Минфина России, по вопросу уплаты за декабрь 2017 года и за 2018 год индивидуальным предпринимателем на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в размере 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., и сообщает следующее.

Из запроса следует, что заявитель был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя на УСН с объектом налогообложения доходы в период с 06.12.2017 по 22.03.2019. В налоговый орган индивидуальным предпринимателем представлена налоговая декларация по УСН, в которой задекларирован общий доход за период с декабря 2017 года по декабрь 2018 года в размере 562 000 рублей (с 06.12.2017 по 31.12.2017 сумма дохода составила 52 000 рублей, с 01.01.2018 по 31.12.2018 - 510 000 рублей).

Исходя из положений пункта 2 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), если государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена в период времени с 1 декабря по 31 декабря одного календарного года, первым налоговым периодом для такого индивидуального предпринимателя является период времени со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по 31 декабря календарного года, следующего за годом осуществления государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Пунктом 3.5 статьи 55 Налогового кодекса определено при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя первым расчетным периодом для такого индивидуального предпринимателя является период времени со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя до конца календарного года, в котором осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 325-ФЗ) в положения статьи 55 Налогового кодекса, правила, предусмотренные пунктами 2-3.4 настоящей статьи, не применяются в отношении налогов, уплачиваемых в соответствии со специальными налоговыми режимами, предусмотренными, в частности, главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса.

Изменения, внесенные Федеральным законом N 325-ФЗ в положения статьи 55 Налогового кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.

Учитывая изложенное, в период до внесения вышеупомянутых изменений для индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в декабре 2017 года, первый налоговый период для уплаты налога при применении УСН и первый расчетный период для страховых взносов не совпадали.

Исходя из положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из их дохода.

Так, в случае, если в 2017 году величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышала 300 000 рублей, то исходя из редакции упомянутой статьи Налогового кодекса, действовавшей до 01.01.2018 года, такой индивидуальный предприниматель определял подлежащий уплате им фиксированный размер страховых взносов на ОПС, как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачивались страховые взносы (на 01.01.2017 года - 7500 рублей), увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС.

При этом в соответствии с положениями пункта 3 статьи 430 Налогового кодекса, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

В случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышала 300 000 рублей, то такой индивидуальный предприниматель помимо фиксированного размера страховых взносов на ОПС доплачивал 1,0 процента с суммы своего дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Учитывая, что доход налогоплательщика с 06.12.2017 по 31.12.2017 составлял 52 000 рублей, то есть не превышал за расчетный период 300 000 рублей, то фиксированный размер страховых взносов на ОПС для уплаты за расчетный период 2017 года составлял 1635,48 рублей.

Что касается уплаты страховых взносов на ОПС индивидуальным предпринимателем за расчетный период 2018 года, то учитывая изменения в Налоговый кодекс, внесенные Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", был изменен подход к расчету страховых взносов на ОПС в фиксированном размере для индивидуальных предпринимателей путем исключения из формулы расчета величины МРОТ, и была установлена абсолютная величина фиксированного размера страхового взноса на ОПС.

В частности, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышала 300 000 рублей, то размер страховых взносов на ОПС такого плательщика определялся за 2018 год, как сумма фиксированного размера (26 545 рублей за расчетный период 2018 года) и 1,0 процента от суммы его дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 "Порядок определения доходов" Налогового кодекса.

Вместе с тем, налогоплательщики, применяющие УСН для целей исчисления налоговой базы по налогу, обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (редакции от 07.12.2016 г.).

Согласно пункту 1.4 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов на каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов. В соответствии с пунктом 1.4 статьи 346.19 Налогового кодекса налоговым периодом признается календарный год.

В связи с тем, что за расчетный период 2018 года доход налогоплательщика составил 510 000 рублей, то есть превысил сумму 300 000 рублей, то возникает обязанность уплаты помимо фиксированного размера страховых взносов на ОПС в размере 26 545 рублей, также обязанность по уплате страховых взносов на ОПС в размере 1,0 процента с дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период в размере (510 000 - 300 000) х 1% = 2 510 рублей.