Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 марта 2020 г. N 03-11-11/25461 О применении ставки налога в размере 0 процентов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН и осуществляющим в течение двух налоговых периодов со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя предпринимательскую деятельность в производственной сфере

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 4 статьи 34620 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Указанным пунктом статьи 34620 Кодекса установлены условия применения ставки налога в размере 0 процентов, в частности, по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками, указанными в абзаце первом пункта 4 статьи 34620 Кодекса, налоговой ставки в размере 0 процентов.

При этом виды предпринимательской деятельности, в частности, в производственной сфере, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и осуществляющий в течение двух налоговых периодов со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя предпринимательскую деятельность в производственной сфере, вправе применять ставку налога в размере 0 процентов при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 34620 Кодекса, а также при соблюдении ограничений и порядка, установленных соответствующим законом субъекта Российской Федерации.

При этом на основании пункта 1 статьи 34623 Кодекса по итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Согласно пунктам 6.4 и 8.13 Порядка заполнения налоговой декларации по УСН, утвержденного приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме", по кодам строк 120-123 (в случае, если объект налогообложения - доходы) и по кодам строк 260-263 (в случае, если объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) налоговой декларации по УСН указываются ставки налога, установленные статьей 34620 Кодекса.

Дополнительно сообщается, что в соответствии со статьей 342 Кодекса финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.