Письмо Минфина России от 24 апреля 2020 г. N 02-07-10/33562 Об отражении показателей в отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) в рамках своей компетенции рассмотрел письмо (далее - Письмо) и сообщает следующее.

В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации", в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.

Вместе с тем Департамент полагает возможным обратить внимание на следующее.

Порядок отражения показателей в отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации установлен Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. N 191н (далее - Инструкция N 191н).

Согласно пункту 146 Инструкции N 191н Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123) (далее - Отчет (ф. 0503123) составляется и представляется получателем бюджетных средств, администратором доходов бюджета, администратором источников финансирования дефицита бюджета и содержит данные о движении денежных средств на счетах в рублях и иностранной валюте, открытых в подразделениях Банка России, в кредитных организациях, органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, а также в кассе учреждения, в том числе средства во временном распоряжении, по состоянию на 1 июля, 1 января года, следующего за отчетным.

Согласно пункту 149 Инструкции N 191н показатели графы 4 Отчета (ф. 0503123) формируются на основании данных по видам поступлений и выбытий, с учетом возвратов текущего финансового периода, по счетам 0 210 02 000 "Расчеты с финансовым органом по платежам в бюджет", 0 210 04 000 "Расчеты по поступлениям с органами казначейства", 0 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом", забалансовым счетам 17 "Поступления денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств", открытых к счетам 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения (за исключением счета 0 201 35 000 "Денежные документы") и 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам". При этом операции по движению денежных средств между счетами, а также между счетами и кассой учреждения при формировании показателей не учитываются.

При формировании показателей поступлений в графе 4 Отчета (ф. 0503123) отражаются:

показатели по счету 1 210 02 000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет" без учета показателей по доходам от возврата остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет, от возврата остатков субсидий прошлых лет, предоставленных учреждениям, иным юридическим лицам (физическим лицам, производителям товаров, работ, услуг), в том числе от возврата остатков субсидий прошлых лет на выполнение государственного (муниципального) задания, а также образовавшиеся в связи с недостижением показателей объема государственного (муниципального) задания, по перечислениям из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации возвратов остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет, а также по доходам от возвратов дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет);

показатели по счету 1 210 04 000 "Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет" в объеме данных, отраженных в Справке о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184);

показатели по соответствующим аналитическим счетам забалансового счета 17 "Поступления денежных средств" без учета поступлений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет), поступлений от возврата остатков субсидий прошлых лет, предоставленных учреждениям, иным юридическим лицам (физическим лицам, производителям товаров, работ, услуг).

Порядок ведения бюджетного учета регулируется Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее - Инструкция N 157н), Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. N 162н (далее - Инструкция N 162н).

Согласно пункту 46 Инструкции N 162н увеличение суммы депозитного счета на величину начисленных процентов на основании выписки со счета, отражается по дебету счета 1 201 22 510 "Поступления денежных средств учреждения на депозитные счета в кредитной организации" и кредиту счета 1 401 10 120 "Доходы от собственности" с одновременным увеличением забалансового счета 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" по соответствующему коду классификации операций сектора государственного управления.

В соответствии с Порядком применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. N 209н, группа КОСГУ 100 "Доходы" детализируется, в частности, статьей КОСГУ 120 "Доходы от собственности", которая, в свою очередь, детализируется, в частности, подстатьей КОСГУ 124 "Проценты по депозитам, остаткам денежных средств". На подстатью 124 "Проценты по депозитам, остаткам денежных средств" КОСГУ относятся доходы по процентам на остаток денежных средств, размещенных в форме депозитов, а также проценты по остаткам средств на счетах в Центральном банке Российской Федерации и в кредитных организациях.

Таким образом, увеличение суммы депозитного счета на величину начисленных процентов на основании выписки со счета отражается по забалансовому счету 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" по КОСГУ 124 "Проценты по депозитам, остаткам денежных средств".

С учетом изложенного, по строке 0404 (код по КОСГУ 124) графы 4 раздела 1 "Поступления" Отчета (ф. 0503123) подлежит отражению показатель забалансового счета 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" по КОСГУ 124 "Проценты по депозитам, остаткам денежных средств".

В соответствии с пунктом 46 Инструкции N 162н перечисление средств с депозитного счета на лицевой счет администратора доходов отражается по кредиту счета 1 201 22 610 "Выбытия денежных средств учреждения с депозитных счетов в кредитной организации" и дебету счета 1 304 04 610 "Внутриведомственные расчеты по изменению (уменьшению) остатков денежных средств" с одновременным отражением указанных средств, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации по дебету счета 1 210 02 610 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет от возврата депозитов" и кредиту счета 1 304 04 610 "Внутриведомственные расчеты по изменению (уменьшению) остатков денежных средств". Дополнительно в сумме выбытий денежных средств отражается уменьшение соответствующих забалансовых счетов.

При этом перечисленные средства в объеме процентов подлежат отражению в графе 4 раздела 3 "Изменение остатков средств" Отчета (ф. 0503123).

Вместе с тем по итогам обсуждения с представителями Министерства финансов Республики в рабочем порядке поставленных в Письме вопросов, дополнительно по вопросу в части зачисления процентов на лицевой счет администратора доходов, минуя депозитный счет, сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 78 Инструкции N 162н начисление доходов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 "Расчеты по доходам" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года".

Согласно пункту 91 Инструкции N 162н сумма поступлений доходов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 210 02 000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 "Расчеты по доходам".

Увеличение поступлений в бюджет субъекта Российской Федерации доходов в объеме сумм от размещения средств бюджета на депозиты подлежит отражению в строке 0404 (код по КОСГУ 124) раздела 1 "Поступления" Отчета (ф. 0503123), при этом суммы операций по движению денежных средств подлежат отражению в строке 5010 (код по КОСГУ 510) раздела 3 "Изменение остатков средств" Отчета (ф. 0503123).

Дополнительно сообщаем, что Министерством финансов Российской Федерации созданы условия, обеспечивающие доступность всех заинтересованных пользователей к текстам нормативных правовых актов и методических рекомендаций по их применению, разрабатываемых департаментами Министерства финансов Российской Федерации.

Тексты вышеназванных нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, с учетом последних изменений размещены на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в разделе "Бюджет/Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора".

Интернет-адрес сайта - http://www.minfin.ru.