Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 апреля 2020 г. N 03-03-05/32383 Об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль участниками региональных инвестиционных проектов

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что региональным инвестиционным проектом (далее - РИП) признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям установленным подпунктами 11, 2, 4, 5 пункта 1 данной статьи НК РФ.

В соответствии со статьей 2843 НК РФ налогоплательщики - участники РИП имеют право применять пониженные ставки по налогу на прибыль при условии выполнения соответствующих условий.

Так, согласно пункту 8 статьи 2843 НК РФ в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 и подпунктом 2 пункта 3 статьи 2843 НК РФ учитывается определяемый в соответствии с пунктами 3, 4 и 5 статьи 258 НК РФ объем капитальных вложений, осуществленных, в частности, за период не превышающий трех лет со дня включения организации в реестр участников РИП, либо за период с 01.01.2016 до 01.01.2019 по выбору налогоплательщика, при условии, что инвестиционной декларацией предусмотрено осуществление капитальных вложений в объеме от 50 миллионов до 500 миллионов рублей.

При этом при определении объема капитальных вложений не учитываются затраты на приобретение амортизируемого имущества, ранее учтенного в составе объектов амортизируемого имущества.

Указанные положения регламентируют исключительно отношения участников РИП, которые применяют пониженные ставки налога на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 и подпунктом 2 пункта 3 статьи 2843 НК РФ (гринфилд-проект) и которые подлежат включению в реестр участников РИП.

В то же время, затраты, учитываемые любыми участниками РИП при определении объема капитальных вложений, поименованы в пункте 3 статьи 258 НК РФ. При этом данным пунктом статьи 258 НК РФ также поименованы затраты, которые не учитываются при определении объема капитальных вложений.

В частности, не учитываются затраты, понесенные участником РИП, подлежащего включению в реестр участников РИП, на создание (приобретение) зданий, сооружений, расположенных на земельных участках, на которых осуществляется реализация инвестиционного проекта, на дату включения организации в реестр участников РИП (абзац четвертый пункта 3 статьи 258 НК РФ).

Таким образом, затраты, понесенные участником РИП (гринфилд-проект) на создание (приобретение) зданий, сооружений, которые на дату включения организации в реестр участников РИП, уже расположены на земельном участке, на котором осуществляется реализация инвестиционного проекта, а также затраты на приобретение любого амортизируемого имущества, ранее учтенного в составе объектов амортизируемого имущества, не учитываются при определении объема капитальных вложений этого участника РИП.