Письмо Федеральной налоговой службы от 23 апреля 2020 г. № ВД-4-17/6849@ О квалификации страховщиков, осуществляющих деятельность по страхованию за исключением добровольного страхования жизни, в качестве организаций финансового рынка

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ООО по вопросу квалификации страховщиков, осуществляющих деятельность по страхованию за исключением добровольного страхования жизни, в качестве организаций финансового рынка для целей исполнения норм главы 20.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и Постановления Правительства Российской Федерации от 16.06.2018 N 693 (далее - Постановления), в рамках своей компетенции сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 142.1 Кодекса к организациям финансового рынка относится кредитная организация, страховщик, осуществляющий деятельность по добровольному страхованию жизни, профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, и (или) деятельность по управлению ценными бумагами, и (или) депозитарную деятельность, управляющий по договору доверительного управления имуществом, негосударственный пенсионный фонд, акционерный инвестиционный фонд, управляющая компания инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда, центральный контрагент, управляющий товарищ инвестиционного товарищества, иная организация или структура без образования юридического лица, которая в рамках своей деятельности принимает от клиентов денежные средства или иные финансовые активы для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах клиента либо прямо или косвенно за счет клиента.

Таким образом, исходя из имеющегося определения, чтобы установить относится ли страховщик, осуществляющий деятельность по страхованию за исключением добровольного страхования жизни к категории организации финансового рынка необходимо исходить из существа договоров, заключаемых такой организацией со своими клиентами.

На основании пункта 3 статьи 10 Федерального закона от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" договор, заключаемый страховщиком, осуществляющим деятельность по страхованию за исключением добровольного страхования жизни, со своими клиентами содержит страховую выплату, которая осуществляется страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

Таким образом, при наступлении страхового случая по договору у страхователя возникает право требования из договора страхования на соответствующую страховую выплату.

В соответствии с пунктом 8 статьи 142.1. Кодекса право требования из договора страхования является финансовым активом, информация о котором представляется в отношении подотчетного договора.

В дополнение к этому согласно подпунктам 6 и 7 пункта С секции 8 Единого стандарта отчетности ОЭСР 1 в качестве подотчетных страховых договоров для целей международного автоматического обмена финансовой информацией рассматриваются договоры, предусматривающие осуществление аннуитетных выплат, а также договоры, имеющие денежное выражение стоимости (cash value).

Следовательно, любые договоры страхования рассматриваются в качестве подотчётных, а организация заключающая такие договоры - организацией финансового рынка.

В то же время абзацем 3 пункта 1 Постановления установлен перечень видов договоров, предусматривающих оказание финансовых услуг, в отношении которых не применяются положения главы 20.1 Кодекса в силу низкого риска совершения с использованием таких договоров действий (бездействия), направленных на уклонение от уплаты налогов (сборов). В данном перечне поименованы некоторые виды договоров страхования, а именно:

- договоры страхования жизни на случай смерти;

- договоры обязательного пенсионного страхования;

- договоры страхования на случай утраты трудоспособности и иные договоры страхования, предусматривающие выплаты страховых сумм для покрытия неблагоприятных экономических последствий наступления страхового случая 2;

- срочные договоры страхования жизни, срок действия которых истекает до достижения застрахованным лицом возраста 90 лет, при соблюдении условий, определённых Перечнем.

Указанные категории договоров полностью соответствуют исключениям, перечисленным в подпункте 17 пункта С секции 8 Единого стандарта отчетности.

Таким образом, подотчётными страховыми договорами являются договоры добровольного страхования жизни, а также иные договоры страхования и страховые продукты, покрывающие по существу в том числе данный вид страхования.

По мнению ФНС России, обязанность по представлению отчетности в ФНС России распространяется на все страховые организации независимо от того, какие виды договоров они заключают в рамках своей деятельности. В то же время в случае, если такая организация финансового рынка заключает только исключенные виды договоров, то она представляет в ФНС России информацию об отсутствии сведений для отчетности согласно пункту 19 Положения.

Данная позиция размещена во вкладке "Информация" раздела "Представление финансовой информации об иностранных клиентах по Стандарту ОЭСР" 3.

Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует организациям финансового рынка руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.

------------------------------

1 https://read.oecd-ilibrary.org/taxation/standard-for-automatic-exchange-of-financial-account-information-in-tax-matters-second-edition_9789264267992-en#page1

2 К данной категории в том числе относятся договоры личного страхования, договоры имущественного страхования (например: КАСКО) и договоры страхования ответственности (например: ОСАГО)

3 https://340fzreport.nalog.ru