Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 марта 2020 г. N 03-11-06/2/19258 О применении УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по розничной и оптовой реализации ювелирных украшений

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросам, связанным с порядком применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) в отношении предпринимательской деятельности по розничной и оптовой реализации ювелирных украшений, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 34626 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 34626 Кодекса.

При этом пункт 2 статьи 34626 Кодекса содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД.

В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 34626 Кодекса ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Статьей 34627 Кодекса определено, что к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).

Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации через торговую сеть ювелирных украшений, при условии, что ювелирные украшения не являются продукцией собственного производства (изготовления) организации, организация может применять ЕНВД.

Одновременно отмечаем, что в отношении предпринимательской деятельности по оптовой торговле товарами ЕНВД не применяется.

При этом согласно пункту 4 статьи 34612 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 263 Кодекса на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

В отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории одного городского округа, ЕНВД и УСН одновременно применяться не могут.

Соответственно, в отношении оптовой торговли ювелирными украшениями, при условии соблюдения положений главы 262 Кодекса, организация может применять УСН.

Одновременно следует учитывать, что исходя из пункта 7 статьи 34626 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Также сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.