Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 марта 2020 г. N 03-01-11/16053 О рассмотрении предложений о замене названия НДПИ рентными платежами, о взимании налогов по месту образования прибыли и о введении прогрессивной шкалы налоговых ставок по НДФЛ

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения, сообщает.

О предложении по замене названия налога на добычу полезных ископаемых рентными платежами.

Согласно действующему законодательству Российской Федерации, регулирующему отношения в области использования природных ресурсов, природные ресурсы находятся в государственной собственности. Государство, как собственник природных ресурсов, с целью получения определенной продукции и доходов предоставляет их в пользование юридическим и физическим лицам на возмездной основе.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) при добыче полезных ископаемых, в том числе нефти и природного газа, взимается налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 Кодекса), обеспечивающий изъятие природной ренты.

Кроме того, хозяйствующие субъекты, осуществляющие добычу полезных ископаемых, уплачивают иные налоги, связанные с осуществлением ими хозяйственной деятельности, такие как налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и другие налоги, установленные Кодексом.

Также в соответствии с законодательством Российской Федерации уплачиваются неналоговые платежи - плата за негативное воздействие на окружающую среду, платежи при пользовании недрами, вывозная таможенная пошлина.

За счет бюджетных средств, в том числе за счет платежей за пользование природными ресурсами, в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, осуществляется финансирование социально значимых программ образования, здравоохранения, социального обеспечения, демографии.

Действующий режим налогообложения добычи природных ресурсов обеспечивает стабильность поступлений доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

По предложению о взимании налогов по месту образования прибыли.

Согласно статье 284 Кодекса налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3 процентов в 2017-2024 годах), зачисляется в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по ставке 18 процентов (17 процентов в 2017-2024 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения организации, которое определяется местом ее регистрации.

В случае, если в состав организации входят обособленные подразделения, то в соответствии со статьей 288 Кодекса суммы налога на прибыль организаций, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, уплачиваются также по месту нахождения этих обособленных подразделений.

Таким образом, уплата налога на прибыль осуществляется по месту нахождения организации и (или) ее обособленных подразделений, в котором базируется их производственная деятельность.

При этом законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены нормативные отчисления в бюджеты муниципальных образований субъекта Российской Федерации от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации (далее - БК РФ) и НК РФ в бюджет субъекта Российской Федерации.

Необходимо отметить, что в соответствии со статьей 58 БК РФ законом субъекта Российской Федерации (за исключением закона субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации или иного закона субъекта Российской Федерации на ограниченный срок действия) могут быть установлены нормативные отчисления в бюджеты муниципальных образований субъекта Российской Федерации от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с БК РФ и НК РФ в бюджет субъекта Российской Федерации.

Следовательно, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации уже наделены полномочиями по самостоятельному установлению нормативных отчислений в бюджеты муниципальных образований от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов.

В отношении прогрессивной шкалы налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, при этом поступления указанного налога подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

С 1 января 2001 года применяется ставка налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов для большинства видов доходов. Для доходов, не связанных с работой по найму и выполнением налогоплательщиком работ (оказанием услуг), Кодексом установлена повышенная ставка в размере 35 процентов.

При этом главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса определены виды доходов, при получении которых у налогоплательщика не возникает обязанность по уплате налога, кроме того, установлены стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты, которые направлены на существенное снижение налогового бремени налогоплательщиков.

Кроме того, единая ставка налогообложения в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности Российской Федерации и значительно упрощает исчисление и уплату налога, его администрирование налоговыми органами.

Существующая на сегодняшний день система обложения налогом на доходы физических лиц позволяет говорить о сбалансированном подходе, учитывающем интересы, как налогоплательщиков, так и бюджетной системы Российской Федерации.