Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 марта 2020 г. N 03-07-07/17431 Об определении организацией, применяющей в соответствии со статьей 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, размера выручки от реализации товаров (работ, услуг)

Вопрос: ООО применяет общую систему налогообложения. Предприятие при учете доходов и расходов применяет метод начисления.

С 01.03.2019 г. предприятие не является плательщиком НДС, используя свое право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии с п. 3 ст. 145 НК РФ.

В сентябре 2019 г. покупатели вернули товар, который приобретали в январе 2019 г. на сумму более 400 тыс. руб.

Правильно ли я считаю, что при возврате товара покупателем Продавцу необходимо скорректировать выручку от реализации этого товара и связанные с ней расходы в соответствии с п. 6.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. п. 9, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и в случае применения ст. 145 НК РФ?

Официальной позиции нет.

Согласно позиции Пленума ВАС РФ, высказанной в Постановлении от 30.05.2014 N 33, при исчислении размера выручки от реализации товаров, работ и услуг в целях применения ст. 145 НК РФ надлежит исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил признания такой выручки и ее отражения в бухучете.

В п. 3 Постановления ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" указано, что источником сведений о выручке организации за соответствующие периоды являются регистры бухгалтерского учета.

Следовательно, при исчислении размера выручки от реализации товаров, работ и услуг в целях применения ст. 145 НК РФ нужно исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил ее признания и отражения в бухучете.

Означает ли это, что при расчете установленного лимита доходов в 2 млн рублей в течение каждых трех последующих месяцев можно учитывать возврат товаров от покупателей?

Например: сумма реализации за 3 месяца составила 2,4 млн, Покупателями возвращен товар - 0,4 млн рублей. Итоговая сумма реализации составит 2,0 млн руб. (2,4 - 0,4), т.е. предприятие не нарушит условие по лимиту выручки?

Или же в рамках применения ст. 145 НК РФ, лимит доходов в 2 млн руб. не должен учитывать возврат товаров?

Особенно актуальным этот вопрос становится при продлении освобождения от НДС или при отказе от использования освобождения от НДС.

В соответствии с абз. 2 и абз. 3 п. 4 ст. 145, организация обязана для подтверждения обоснованности использования освобождения от уплаты НДС за предшествующие 12 месяцев предоставить данные, подтверждающие, что выручка (без учета налога) от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных месяца не превышала 2 000 000 руб.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ прошу дать ответ на вопрос:

Организация, применяющая освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ, доходы от реализации товаров (работ услуг) в Декларации по налогу на прибыль, в Балансе и при предоставлении данных, подтверждающих выручку от реализации за предшествующие 12 месяцев (при продлении освобождения от НДС или при отказе от освобождения) должна рассчитывать по правилам бухгалтерского учета, т.е. сумма дохода должна корректироваться (уменьшаться) на суммы возврата товара от Покупателей?

Разная точка зрения и отсутствие разъяснений может привести к тому, что предприятие неумышленно нарушит условие по лимиту выручки в рамках ст. 145, что может привести к негативным последствиям в виде доначислений и штрафов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу определения организацией, применяющей в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) и рекомендует при решении данного вопроса руководствоваться пунктом 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", упоминаемого в письме.