Письмо Федеральной налоговой службы от 17 марта 2020 г. № БС-4-11/4575@ О правомерности представления обособленными подразделениями, наделенными с 1 января 2017 г. полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц уточненных расчетов по страховым взносам с нулевыми показателями

Федеральная налоговая служба в связи с поступившими запросами управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации по вопросу правомерности представления обособленными подразделениями, наделенными с 01.01.2017 полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц уточненных расчетов по страховым взносам с нулевыми показателями, сообщает следующее.

Исходя из положений пунктов 7 и 11 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, расположенных на территории Российской Федерации, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

При этом в соответствии с положениями подпункта 7 пункта 3.4 статьи 23 Кодекса на плательщиков страховых взносов возложена обязанность сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями.

Принятие решения о наделении обособленного подразделения, созданного на территории Российской Федерации, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, относится к организационным вопросам ведения организацией своей финансово-хозяйственной деятельности, о чем вносится соответствующая запись в положение об обособленном подразделении, и, соответственно, принимается организацией самостоятельно.

Организация ООО состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России, имеет 8 обособленных подразделений (далее - ОП), расположенных на территории Российской Федерации, которые с 01.01.2017 года наделены соответствующими полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Начиная с 01.01.2017 расчеты по страховым взносам (далее - расчет) за соответствующие расчетные (отчетные) периоды представлялись ОП в налоговые органы по месту нахождения ОП, наделенных полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, а также производилась уплата исчисленных страховых взносов по месту учета ОП.

Также, налог на доходы физических лиц в отношении работников указанных ОП перечислялся и сведения по форме 2-НДФЛ представлены в тот же налоговый орган, куда представлялись расчеты по страховым взносам.

Представление плательщиками страховых взносов уточненных расчетов с нулевыми показателями всех разделов расчета за расчетные (отчетные) периоды 2017 - 2019 годов привело к образованию переплаты в КРСБ ОП.

При этом, организацией ООО не представлены уточненные расчеты за указанные периоды по месту ее нахождения в Межрайонную инспекцию ФНС России в целях уточнения обязательств по уплате страховых взносов в отношении каждого застрахованного физического лица, работника ОП.

В этой связи территориальным налоговым органам в ходе проведения камеральных налоговых проверок уточненных расчетов по страховым взносам, представленных ОП за расчетные (отчетные) периоды 2017 - 2019 гг. с нулевыми показателями, необходимо доначислить соответствующие суммы страховых взносов.

Кроме того, в отношении расчетов по страховым взносам за расчетный период 2019 года, представленные с нулевыми показателями, по результатам камеральных налоговых проверок произвести доначисление страховых взносов в полном объеме исходя из сумм доходов, указанных в сведениях о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц за 2019 год, представленных соответствующими ОП, а также привлечь налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, при наличии факта неуплаты или неполной уплаты страховых взносов за указанный период.