Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 марта 2020 г. N 03-07-11/18449 О применении НДС при безвозмездной передаче собственнику участка инженерных сетей результатов работ по сносу участков инженерных сетей и их восстановлению

Вопрос: В рамках исполнения обязательств по соглашениям о порядке компенсации потерь собственникам - ресурсоснабжающим организациям посредством предоставления вновь созданного имущества фонд (далее - Фонд) обеспечивает выполнение работ по сносу участков инженерных сетей, принадлежащих собственникам и их восстановлению за периметром застройки.

Работы по ликвидации и восстановлению инженерных сетей выполняют подрядные организации, привлекаемые Фондом. Фонд оплачивает подрядным организациям выполненные работы по сносу и восстановлению сетей на основании актов приемки выполненных работ (КС-2) и счетов-фактур за счет субсидий из бюджета города, включающих налог на добавленную стоимость (далее - НДС). При этом Фонд не вправе принять к вычету сумму налога ("входного" НДС) по выставленным подрядными организациями счетам-фактурам.

В соответствии с соглашениями Фонд обязуется самостоятельно выполнить работы по сносу и восстановлению сетей и передать восстановленное имущество собственнику. Согласно пункту 1 статьи 146 и пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) такая передача признается реализацией и является объектом налогообложения НДС.

Согласно письму Минфина России от 28.08.2019 N 03-07-10/66066 суммы денежных средств, получаемые собственником имущества от государственных заказчиков и иных организаций на возмещение убытков в связи со сносом такого имущества и (или) его последующим восстановлением в целях освобождения территории для создания объектов капитального строительства, не являются денежными средствами, связанными с оплатой реализованных этим собственником товаров (работ, услуг), и в налоговую базу по НДС не включаются.

С учетом изложенного просим уточнить, распространяется ли данный подход в случае, если компенсация собственнику осуществляется восстановленным имуществом.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 НК РФ передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти не является объектом налогообложения НДС.

Просим подтвердить, что вышеуказанная норма распространяется на нежилые помещения, в том числе гаражи, построенные Фондом за счет субсидии из бюджета города и передаваемые, по мере завершения объектов строительства, безвозмездно органам государственной власти.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и по вопросам применения фондом (далее - фонд) налога на добавленную стоимость сообщает.

Как следует из письма, в рамках исполнения обязательств по соглашениям о порядке компенсации потерь собственникам ресурсоснабжающим организациям фонд обеспечивает выполнение работ по сносу участков инженерных сетей, принадлежащих указанным собственникам, и их восстановлению за периметром застройки. Указанные работы выполняют подрядные организации, привлекаемые фондом. Фонд за счет субсидии, полученной из бюджета города, оплачивает подрядным организациям работы по сносу и восстановлению инженерных сетей на основании актов приемки выполненных работ и счетов-фактур, в которых указаны суммы налога на добавленную стоимость.

Кроме того, фонд за счет субсидии, полученной из бюджета города, осуществляет строительство нежилых помещений, в том числе гаражей, которые по мере завершения их строительства безвозмездно передаются органам государственной власти.

Согласно пункту 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе.

Таким образом, если работы по сносу участков инженерных сетей и их восстановлению выполняются фондом с привлечением подрядных организаций и источником финансирования таких работ является субсидия, полученная из бюджета города, то при безвозмездной передаче собственнику участка инженерных сетей результатов указанных работ, налог на добавленную стоимость следует исчислять в общеустановленном порядке. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные фонду подрядными организациями при выполнении работ по сносу участков инженерных сетей и их восстановлению, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Кодекса.

Что касается безвозмездно передаваемых органам государственной власти нежилых помещений, в том числе гаражей, построенных фондом за счет субсидии, полученной из бюджета города, то согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

В связи с этим безвозмездная передача органам государственной власти объектов основных средств (нежилых помещений, в том числе гаражей), построенных фондом, не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом следует учитывать, что согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные фонду при строительстве данных объектов основных средств, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости затрат на строительство этих объектов.

Также необходимо отметить, что операции по безвозмездной передаче органам государственной власти результатов работ по строительству нежилых помещений, в том числе гаражей, в предусмотренный пунктом 2 статьи 146 Кодекса перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, не включены и соответственно, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании вышеуказанного пункта 1 статьи 146 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.