Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 марта 2020 г. N 03-07-08/19635 Об определении налоговой базы по НДС и выставлении счетов-фактур при реализации товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта

Вопрос: Организация осуществляет экспорт лома черных металлов в страны дальнего зарубежья. Обязательства по контракту выражены и расчеты ведутся в иностранной валюте. По условиям контракта переход права собственности происходит с даты выпуска таможенной декларации.

Просим дать разъяснения по следующим вопросам:

Вопрос 1. Какую дату следует считать датой отгрузки (передачи) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта в третьи страны, в целях пункта 3 статьи 153 НК, на какую дату следует выставить счет-фактуру при данной реализации.

Вопрос 2. На какую дату следует производить пересчет иностранной валюты в рубли для целей НДС:

- на дату передачи товара первому перевозчику (местом передачи первому перевозчику является территория Российской Федерации), либо

- на дату отметки "Выпуск разрешен", проставленную таможенными органами в таможенной декларации.

Ответ: В связи с письмом об определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и выставлении счетов-фактур при реализации товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса, в том числе при реализации товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, налоговая база по налогу на добавленную стоимость в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров. В связи с этим при реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, счет-фактура выставляется не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров.

В целях определения даты отгрузки товаров следует учитывать следующее.

На основании пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. При этом в соответствии с пунктом 2 данной статьи первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание факта хозяйственной жизни.

В связи с этим датой отгрузки (передачи) товаров, в том числе вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, в целях определения налоговой базы при осуществлении расчетов в иностранной валюте и выставления счетов-фактур признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.