Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 марта 2020 г. N 03-07-07/18457 О применении НДС при утрате статуса участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов

Вопрос: В соответствии с нормами п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса РФ просим дать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а именно, норм статьи 145.1 НК РФ об утрате освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС организации, получившей статус участника проекта "Сколково".

Как следует из норм абзацев 1 и 2 пункта 2 статьи 145.1 НК РФ, если участником проекта "Сколково" утрачен статус участника проекта по причинам, не связанным с превышением совокупного размера прибыли, с момента утраты такого статуса такой участник утрачивает и право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость.

Так как момент утраты рассматриваемого статуса обусловлен конкретной календарной датой исключения организации из реестра участников проекта "Сколково" (п. 4 ст. 10 Федерального закона от 28.09.2010 N 244-ФЗ (ред. от 02.08.2019) "Об инновационном центре "Сколково"), логично установить, что право на освобождение от уплаты НДС, полученное в соответствии со ст. 145.1 НК РФ, также утрачивается в календарный день исключения организации из реестра участников проекта "Сколково" (в соответствии с вышеприведенной нормой абзацев 1 и 2 пункта 2 статьи 145.1 НК РФ).

В то же время, в абзаце 4 пункта 2 статьи 145.1 НК РФ законодателем установлена следующая норма:

"Сумма налога за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или имело место указанное превышение совокупного размера прибыли, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней".

Под термином "восстановление суммы налога" в 21 главе Налогового кодекса РФ понимается процесс включения в книгу продаж принятых ранее к вычету сумм налога на добавленную стоимость при утрате (изменении) такого права на вычет по тем или иным причинам (см. например, пункты 3 и 3.1 ст. 170, статья 171.1 НК РФ).

Получившие освобождение от уплаты НДС участники проекта "Сколково" в период действия такого освобождения права на налоговые вычеты по приобретаемым товарам (работам, услугам) не имеют, а учитывают его в стоимости таких товаров (работ, услуг), пп. 3 п. 2 статьи 170 НК РФ. Как следствие, каких-либо сумм, принятых к вычету в период освобождения от НДС согласно ст. 145.1 НК РФ, и которые налогоплательщик мог бы восстановить при утрате такого статуса, у него просто не может быть.

Фраза "за налоговый период" в абзаце 4 пункта 2 статьи 145.1 НК РФ также не однозначна (по сравнению, например, с выражением "с начала налогового периода", или "с момента утраты освобождения"), учитывая одновременное действие норм абзацев 1 и 2 пункта 2 статьи 145.1 НК РФ про утрату освобождения с момента утраты статуса участника проекта "Сколково".

Таким образом, нормы абзаца 4 пункта 2 статьи 145.1 НК РФ содержат неясность налогового законодательства.

Просим разъяснить, как правильно применять нормы абзацев 1, 2, 4 ст. 145.1 НК РФ при утрате в середине квартала налогоплательщиком статуса участника проекта "Сколково" и соответствующего освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС по причинам, не связанным с превышением совокупного размера прибыли:

Вариант 1. Начислять НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) со дня исключения налогоплательщика из реестра участников проекта "Сколково";

Вариант 2. Начислять НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) с первого дня квартала, в котором произошло исключение налогоплательщика из реестра участников проекта "Сколково";

Вариант 3. Возможно, законодателем имелся в виду какой-то иной способ исчисления налога в рассматриваемой ситуации?

Справочно. Наша организация досрочно утратила статус участника проекта "Сколково" в связи с отказом от участия в проекте 15.11.2019 г., о чем внесена запись в реестр участников проекта "Сколково".

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при утрате статуса участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 145.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация, получившая статус участник проекта, имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта. В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые указанной организацией, НДС не облагаются.

Пунктом 2 статьи 145.1 Кодекса установлено, что организация, утратившая статус участника проекта, утрачивает право на применение освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС с момента утраты статуса участника проекта.

Таким образом, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые организацией, утратившей право на применение освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС в связи с утратой статуса участника проекта, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке с момента утраты статуса участника проекта.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.