Письмо Федеральной налоговой службы от 13 марта 2020 г. № БС-4-21/4395@ “О применении особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества”

По представлению Минфина России Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о применении предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций (далее - НИО) и полагает возможным направить следующие рекомендации.

1) В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по НИО определяет перечень объектов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса (далее - объекты), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень), и направляет Перечень в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Как показывает практика деятельности территориальных налоговых органов, поскольку Кодексом не определён порядок формирования Перечня, в ряде случаев наряду с объектами, право собственности или право хозяйственного ведения организаций на которые зарегистрированы в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН), в Перечень могут включаться иные объекты, в т.ч.:

- объекты, права на которые на момент формирования Перечня не зарегистрированы в ЕГРН;

- объекты, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и не предоставленные на праве хозяйственного ведения;

- объекты, находящиеся в собственности физических лиц, учитывая, что Перечень в соответствии с пунктом 3 статьи 402, пунктом 5 статьи 407, пунктом 2 статьи 406, пунктом 8 статьи 408 Кодекса используется для целей исчисления налога на имущество физических лиц (далее - НИФЛ);

- только объекты, относящиеся к зданиям, притом что нормативный акт об утверждении Перечня содержит указание на применение особенностей определения налоговой базы также в отношении нежилых помещений, расположенных в этих зданиях.

При формировании отчета о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам (по форме 5-МН) в разделе III указываются сведения об объектах, по которым предъявлен налог к уплате, т.е. за исключением объектов, в отношении которых предоставлены на сумму налога налоговые льготы и налоговые вычеты, а также объектов, не облагаемых НИФЛ.

Вместе с тем указанный в письме сравнительный анализ количества объектов, содержащихся в Перечнях, с данными по форме 5-МН, не учитывает вышеизложенные условия.

2) В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса в Перечень могут включаться объекты, назначение, разрешенное использование или наименование которых согласно сведениям ЕГРН или документам технического учета предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для этих целей. При этом условия признания объекта административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3 - 5 статьи 378.2 Кодекса.

С учетом изложенного в Перечень должны быть включены объекты, указанные в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, отвечающие условиям, установленным пунктами 3 - 5 статьи 378.2 Кодекса.

Вопрос об обоснованности включения или не включения в Перечень определённых объектов относится к компетенции органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, который уполномочен на формирование Перечня.

По общим вопросам формирования Перечня полагаем возможным также рекомендовать использовать разъяснения Минфина России (письмо от 11.07.2014 N 03-05-04-01/33985, доведенное налоговым органам).

3) По предложениям об установлении объектов без формирования Перечня отмечаем следующее.

Действующие общедоступные федеральные информационные ресурсы, включая ЕГРН, не содержат сведений, позволяющих участникам налоговых отношений исчерпывающе выявить недвижимые вещи и подтвердить их отнесение к объектам по специальным критериям их определения, предусмотренным пунктами 3-5 статьи 378.2 Кодекса.

С учетом изложенного, в действующих условиях отмена требования о формировании Перечня повлечет неопределённость порядка налогообложения, что не отвечает принципам ясности и непротиворечивости законодательства о налогах и сборах (ст. 3 Кодекса).

4) ФНС России обеспечена возможность представления отчета о результатах администрирования НИО по объектам, включенным в Перечни, и по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, не используемым в их деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства (по форме 5-НИОК), по запросам уполномоченных органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Учитывая информацию в указанном отчете, характерную для определённых условий налогообложения в конкретном субъекте Российской Федерации, формирование и размещение сводных отчетов полагаем нецелесообразным.