Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 марта 2020 г. N 03-03-07/16347 О применении пониженных ставок по налогу на прибыль организаций резидентами территорий опережающего социально-экономического развития

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает, что на основании пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ) резиденты территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) осуществляют свою деятельность в соответствии с указанным Федеральным законом, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

Соглашение об осуществлении деятельности заключается между управляющей компанией и индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, в отношении которых управляющей компанией принято решение о возможности заключения соглашения об осуществлении деятельности (пункт 1 статьи 14 Федерального закона N 473-ФЗ). При этом в течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности резидент ТОСЭР обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении деятельности (пункт 2 статьи 14 Федерального закона N 473-ФЗ).

Согласно пункту 1.8 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 НК РФ.

При этом для резидентов ТОСЭР законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, в соответствии с положениями статьи 284.4 НК РФ (абзац второй пункта 1.8 статьи 284 НК РФ).

Указанные налоговые ставки применяются при условии:

- доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ (подпункт 1 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ);

- налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности (подпункт 2 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ).

Учитывая изложенное, пониженные ставки по налогу на прибыль организаций применяются в отношении только тех видов деятельности, которые предусмотрены соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР при выполнении условий, установленных статьей 284.4 НК РФ.

При этом доходы от иной деятельности, не предусмотренной соответствующий соглашением, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.

Следовательно, в случае если деятельность по вылову сырца по квотам Федерального агентства по рыболовству не предусмотрена соответствующим соглашением, то доход (расход), полученный (понесенный) в рамках данной деятельности не может рассматриваться как доход (расход), полученный (понесенный) в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

Что касается вопроса учета сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке (за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ), в целях налогообложения прибыли организаций относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

При этом датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей признается дата их начисления (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ).