(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/12770 О признании для целей налогообложения прибыли расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
Согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что статьей 267 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определен порядок признания для целей налогообложения прибыли расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Пунктом 2 указанной статьи НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
Пунктом 4 статьи 267 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.
По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
Обзор документа
Налогоплательщик сам принимает решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию и в учетной политике определяет предельный размер отчислений. Резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым договором с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
Если налогоплательщик ранее не реализовывал товары (работы) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, он вправе создавать резерв в размере, не превышающем ожидаемых расходов, т. е. предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств с учетом срока гарантии.
По истечении налогового периода размер резерва корректируется исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.
