Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 января 2020 г. N 03-02-08/2894
В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.
Пунктами 2 и 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 334-ФЗ) регламентируется порядок исполнения налоговыми органами обязанности по исчислению налогов в случаях, если такая обязанность законодательством Российской Федерации о налогах и сборах возлагается на налоговые органы, а также порядок перерасчёта налоговыми органами сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса.
Абзацем вторым пункта 2.1 статьи 52 Кодекса в редакции Федерального закона N 334-ФЗ (вступившего в силу в части положений этого пункта с 01.01.2019) установлено, что перерасчёт сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, не осуществляется, если влечёт увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.
Следовательно, в силу установленного абзацем вторым пункта 2.1 статьи 52 Кодекса в редакции Федерального закона N 334-ФЗ запрета на перерасчет сумм налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, начиная с 01.01.2019 налоговые органы прекращают осуществлять перерасчёт сумм таких налогов, если перерасчёт влечёт увеличение ранее уплаченных сумм таких налогов.
Необходимо отметить, что Федеральным законом N 334-ФЗ не предусмотрено, что действие абзаца второго пункта 2.1 статьи 52 Кодекса в редакции Федерального закона N 334-ФЗ распространяется на перерасчёты сумм налогов, осуществлённые налоговыми органами до 01.01.2019.
Федеральным законом N 334-ФЗ также не предусмотрена отмена перерасчётов сумм налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, осуществлённых до 01.01.2019, если такие перерасчёты повлекли увеличение ранее уплаченных сумм таких налогов, а также не установлена обязанность налоговых органов возвращать суммы таких налогов в части, превышающей суммы, уплаченные налогоплательщиками до перерасчётов.
Кроме того, в связи с принятием Федерального закона N 334-ФЗ не предусмотрено внесение изменений в бюджетное законодательство Российской Федерации в части уменьшения доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за истекшие до 01.01.2019 периоды, в течение которых налоговые органы осуществляли перерасчёты сумм вышеуказанных налогов.
Заместитель директора Департамента | В.В. Сашичев |
Обзор документа
Минфин ответил на вопросы об изменениях в исчислении земельного налога и налога на имущество физлиц.
Перерасчет сумм ранее начисленных налогов не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм.
Следовательно, с 2019 г. налоговые органы прекращают пересчитывать суммы таких налогов, если перерасчет увеличивает ранее уплаченные суммы.
При этом запрет не распространяется на перерасчеты налогов, осуществленные налоговыми органами до 1 января 2019 г. Не отменяются перерасчеты налогов, осуществленные до 2019 г., если они увеличили ранее уплаченные суммы налогов. Не возвращаются суммы таких налогов в части, превышающей суммы, уплаченные до перерасчетов.