Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 февраля 2020 г. N 03-07-11/6690 О ведении раздельного учета в целях применения налога на добавленную стоимость при передаче (уступке) имущественных прав

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) просит рассмотреть настоящее обращение в соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по вопросу применения нормы п. 4.1 ст. 170 НК РФ и дать письменный ответ.

Основным видом деятельности ООО является оказание услуг по взысканию просроченной задолженности по агентским договорам, заключенным с юридическими лицами. Данная деятельность облагается НДС в общеустановленном порядке.

Кроме того, общество приобретает имущественные права (просроченную задолженность физических лиц) по договорам цессий у первоначальных кредиторов. В дальнейшем ООО, как новый кредитор, получает доход в виде денежных средств, поступивших от должников при погашении ими просроченной задолженности, или же при дальнейшей переуступке имущественных прав новому кредитору как превышение стоимости такой переуступки над ценой приобретения прав. Данная деятельность облагается НДС в части прав требований, приобретенных у нефинансовых организаций, и не подлежит обложению НДС в части прав требований по договорам займа, кредита, приобретенных у банков и микрофинансовых организаций на основании пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, ООО осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. При этом общество ведет раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

Пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 ст. 170 НК РФ, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Вопрос состоит в том, какая стоимость реализованных имущественных прав должна быть принята обществом для расчета стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), а также общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период:

1 вариант: это может быть полная стоимость, отраженная по счету 90.1 "Выручка" в размере денежных средств, полученных ООО как новым кредитором от должников или при дальнейшей переуступке.

2 вариант: может определяться как сумма превышения сумм дохода, полученных ООО при последующей уступке права требования или при прекращении соответствующего обязательства или его части, над суммой расходов на приобретение указанного права требования по аналогии с нормами ст. 155 НК РФ "Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав".

Кроме того, также просим разъяснить какую стоимость реализованных имущественных прав, не подлежащих обложению НДС на основании пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, необходимо указывать в разделе 7 в Налоговой декларации по НДС. Полную стоимость реализованных прав по договору цессии или же сумму превышения сумм дохода, полученного ООО при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства или его части, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Ответ: В связи с письмом по вопросам ведения раздельного учета в целях применения налога на добавленную стоимость при передаче (уступке) имущественных прав Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом данной статьей Кодекса особенности определения вышеуказанной пропорции при осуществлении операций по передаче (уступке) имущественных прав не установлены.

В связи с этим в целях определения вышеуказанной пропорции, по мнению Департамента, в стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), а также в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период следует учитывать стоимость имущественных прав, по которой эти права передаются (уступаются).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.