Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 февраля 2020 г. N 03-07-11/6694 О применении НДС в отношении услуг по предоставлению в аренду муниципального имущества, частичное обязательство по оплате которых прекращается выполнением работ

Вопрос: Автономная некоммерческая профессиональная образовательная организация в соответствии с пп. 4.3.1. Положения о Департаменте налоговой и таможенной политики просит предоставить разъяснение по применению п. 3. ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:

1. Возникает ли у организации - арендатора муниципального имущества в соответствии с условиями договора аренды, как у налогового агента, обязанность удержания из доходов арендодателя - органа местного самоуправления и уплаты в бюджет соответствующей суммы налога на добавленную стоимость при применении безденежной формы расчетов с арендодателем (уменьшение суммы арендной платы на величину произведенного ремонта арендуемого имущества).

2. Определение момента обязанности арендатора муниципального имущества исчисления и удержания суммы налога на добавленную стоимость в случае имеющейся обязанности по п. 1 настоящего письма.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению в аренду муниципального имущества, частичное обязательство по оплате которых прекращается выполнением работ, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. При этом исключений в отношении арендаторов, осуществляющих расчеты за услуги по аренде в безденежной форме, не установлено.

Таким образом, в отношении оказываемых органами местного самоуправления услуг по предоставлению в аренду муниципального имущества, частичное обязательство по оплате которых прекращается выполнением работ, арендаторам следует исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость со всей стоимости данных услуг.

Что касается момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, то согласно позиции, изложенной в пункте 15 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость может являться также день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В связи с этим для целей применения данного положения оплату следует считать произведенной как в случае уплаты соответствующей суммы денежными средствами, так и в случаях исполнения обязательства по оплате в неденежной форме, в том числе прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.