Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 февраля 2020 г. N 03-07-08/6326 О документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" компаниям, поставляющим товары с использованием железнодорожного транспорта, предоставлена возможность представлять в налоговые органы при подтверждении правомерности применения ставки НДС 0% транспортные (перевозочные) документы в электронной форме.

Вместе с тем от экспортеров поступают сообщения, что до настоящего времени перевозчики, в том числе ОАО, требуют проставления отметок таможенных органов на транспортных (перевозочных) документах, подтверждающих выпуск и фактическое убытие товаров с территории Российской Федерации.

Кроме того, имеется неопределенность с возможностью представления транспортных (перевозочных) документов в электронном виде при подтверждении правомерности применения ставки НДС 0% при экспорте товаров в государства - члены Евразийского экономического союза.

Учитывая изложенное и в связи с поступающими обращениями экспортеров просим разъяснить порядок подтверждения ставки НДС 0% при международных перевозках товаров железнодорожным транспортом.

Ответ: В связи с письмом о документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что с 1 октября 2018 года Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" из перечня документов, обосновывающих право на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, исключены копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Что касается документального подтверждения нулевой ставки при экспорте товаров из Российской Федерации в государства - члены Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС). то пунктом 1.3 статьи 165 Кодекса установлено, что при экспорте таких товаров в налоговые органы представляются документы, предусмотренные Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор), с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору, при экспорте товаров с территории одного государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола.

На основании подпункта 2 пункта 4 раздела II Протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров на территорию государств - членов ЕАЭС в налоговые органы должны представляться, в том числе копии транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов, предусмотренных законодательством государства - члена ЕАЭС, подтверждающих перемещение товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС. При этом документы, указанные в данном подпункте, не представляются в налоговый орган, если их представление не предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС в отношении товаров, экспортированных с территории государства - члена ЕАЭС за пределы ЕАЭС.

Учитывая изложенное, при экспорте товаров в государства - члены ЕАЭС представлять в налоговые органы копии транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов в пакете документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, российским экспортерам не требуется.