Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 января 2020 г. N 03-13-08/976 Об определении количества нефтепродуктов, произведенных из нефтяного сырья

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу определения количества нефтепродуктов, произведенных из нефтяного сырья, и сообщает.

Пунктами 2 и 15 статьи 179.7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) установлены условия для получения и аннулирования свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья (далее - свидетельство).

Так, свидетельство выдается при выполнении хотя бы одного из условий, установленных пунктом 2 статьи 179.7 Кодекса, в частности, если согласно подпункту 2 указанного пункта в течение хотя бы одного из трех налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором было представлено заявление о выдаче свидетельства, организация-заявитель осуществляла реализацию (передачу собственнику) на территории Российской Федерации произведенного ею из нефтяного сырья (в том числе из давальческого нефтяного сырья) автомобильного бензина класса 5 (прямогонного бензина на переработку в продукцию нефтехимии прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксилол) при условии, что объем реализации (передачи собственнику давальческого нефтяного сырья) и (или) передачи в структуре организации-заявителя таких продуктов за указанные три налоговых периода в совокупности превысил 5 тысяч тонн и соотношение объема производства указанных продуктов переработки из нефтяного сырья к объему нефтяного сырья, направленного на переработку, в совокупности за указанный период составило значение 0,1 и более.

Согласно пункту 6 статьи 179.7 Кодекса для получения свидетельства организация-заявитель представляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства, а также, в частности, перечень производственных мощностей, необходимых для осуществления технологических процессов (хотя бы одного вида) по переработке нефтяного сырья, указанных в пункте 11 статьи 179.7 Кодекса, с приложением копий документов, подтверждающих право собственности и (или) право пользования в отношении указанных мощностей, перечень средств измерений (с указанием мест их размещения) для определения количества нефтяного сырья, направленного на переработку, а также документы и сведения, подтверждающие выполнение в отношении организации-заявителя хотя бы одного из условий, указанных в подпунктах 1-3 пункта 2 статьи 179.7 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 15 статьи 179.7 Кодекса свидетельство аннулируется в случае невыполнения соотношения суммы объема автомобильного бензина класса 5 (прямогонного бензина), произведенного из нефтяного сырья, направленного на переработку, реализованного на территории Российской Федерации в соответствующем периоде (реализованного на переработку - в отношении прямогонного бензина), к объему нефтяного сырья (не менее 0,1).

В соответствии с пунктом 8 статьи 193 Кодекса в целях главы 22 "Акцизы" и, как следствие, в целях подпункта 2 пункта 2 и подпункта 6 пункта 15 статьи 179.7 Кодекса, в случае, если продукты переработки нефтяного сырья, указанные в пункте 8 статьи 193 Кодекса ( , , , ), произведены из направленного на переработку нефтяного сырья и иного сырья (в том числе многофункциональных присадок, иных компонентов, не являющихся нефтяным сырьем), порядок определения количества нефтепродуктов, произведенных из нефтяного сырья и реализованных налогоплательщиком, устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения, при этом установленный порядок не подлежит изменению в течение трех календарных лет, непосредственно следующих за календарным годом утверждения указанного порядка.

При этом такие продукты переработки нефтяного сырья ( , , , ) определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза в соответствии с утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2018 г. N 1729 Правилами определения видов произведенных и реализованных налогоплательщиком (в случае переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья - переданных налогоплательщику и (или) по его поручению третьим лицам) продуктов переработки нефтяного сырья (далее - Правила).

Так, прямогонный бензин и автомобильный бензин, предусмотренные в подпункте 2 пункта 2 и подпункте 6 пункта 15 статьи 179.7 Кодекса, относятся к видам продуктов переработки нефтяного сырья "прямогонный бензин" с условным обозначением и "бензины товарные" с условным обозначением , соответственно указанным в Правилах.

Таким образом, в случае производства автомобильного бензина класса 5 и прямогонного бензина, в том числе, из иного сырья, для применения положений подпункта 2 пункта 2 и подпункта 6 пункта 15 статьи 179.7 Кодекса для выявления факта соответствия/несоответствия условиям выдачи свидетельств или факта наступления случая для аннулирования свидетельства следует руководствоваться вышеизложенными положениями пункта 8 статьи 193 Кодекса об определении количества нефтепродуктов, произведенных из нефтяного сырья и реализованных налогоплательщиком, в случае их производства из направленного на переработку нефтяного сырья и иного сырья, в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике. В указанном случае утвержденная учетная политика подлежит представлению в налоговые органы на основании подпункта 1 пункта 6 статьи 179.7 Кодекса.