Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 декабря 2019 г. N 03-05-06-02/101682 О перерасчете суммы ранее исчисленного земельного налога

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу перерасчета суммы ранее исчисленного земельного налога и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Положения пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса применяются к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Одним из таких оснований является решение суда об установлении рыночной стоимости объекта недвижимости.

Таким образом, кадастровая стоимость земельного участка, измененная на основании решения суда об установлении рыночной стоимости этого объекта налогообложения, принятого после 1 января 2019 года, и внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, будет учитываться при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

При этом обращаем внимание, что из абзаца первого пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса следует, что перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 52 Кодекса.

При этом согласно пункту 1 статьи 393 Кодекса налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Таким образом, для целей Кодекса правовое значение для определения налоговых периодов, за которые осуществляется перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога, имеет момент направления налогоплательщику налогового уведомления в связи с перерасчетом, а не налогового уведомления, в котором была указана сумма налога, исчисленная налоговым органом на основании кадастровой стоимости земельного участка, являющейся предметом оспаривания.

Следовательно, по мнению Департамента, при направлении налогового уведомления в 2019 году в связи с перерасчетом перерасчет суммы земельного налога может быть осуществлен не более чем за три календарных года (2016-2018 годы), предшествующих году направления налогового уведомления.