Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 декабря 2019 г. N 03-08-05/103385 О налогообложении доходов, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Германии от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории РФ

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Германии от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.

Министерство финансов Российской Федерации является компетентным органом по применению межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами.

Позиция ФНС России, изложенная в письме от 01.10.2014 N БС-3-11/3311, соответствует позиции Минфина России. Аналогичная позиция Минфина России содержится в письме от 09.12.2019 N 03-08-05/95678.

Вышеуказанное письмо ФНС России от 1 октября 2014 г. N БС-3-11/3311 соответствует действующему законодательству Российской Федерации по следующим основаниям.

Согласно статье 7 Налогового кодекса Российской Федерации, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Положениями пункта 1 статьи 13 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение) установлено, что доходы, получаемые резидентом Германии от отчуждения недвижимого имущества, которое расположено в России, могут облагаться налогом в России.

Согласно пункту 1 статьи 24 "Недопущение налоговой дискриминации" Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение) граждане одного Договаривающегося Государства не могут подвергаться в другом Договаривающемся Государстве налогообложению или связанному с ним обязательству, иным или более обременительным, чем налогообложение или связанные с ним обязательства, которым подвергаются или могут подвергаться граждане этого другого Государства при тех же обстоятельствах. Данное положение применяется также ко всем юридическим лицам, простым товариществам и другим объединениям лиц, учрежденным в соответствии с действующим в одном из Договаривающихся Государств законодательством.

Пункт 1 статьи 24 Соглашения устанавливает принцип, согласно которому в целях налогообложения запрещается дискриминация на основе гражданства (национальности), а также согласно которому при условии взаимности к национальным лицам одного Договаривающего Государства в другом Договаривающемся Государстве не может применяться режим менее благоприятный, чем к национальным лицам такого другого Договаривающегося Государства при тех же обстоятельствах.

Выражение "при тех же обстоятельствах" относится к налогоплательщикам, находящимся, с точки зрения применения налогового законодательства, в существенно одинаковых обстоятельствах, как с правовой точки зрения, так и с точки зрения фактических данных. Таким образом, резидентство налогоплательщика является одним из факторов, учитываемых при определении того, находятся ли налогоплательщики в одинаковых условиях. Выражение "при тех же обстоятельствах" достаточно для установления того, что налогоплательщик, являющийся резидентом Договаривающегося Государства, и налогоплательщик, не являющийся резидентом этого же Государства, не находятся в одинаковых обстоятельствах.

Касательно применения ставки налога в отношении дохода от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации, позиция Департамента доведена до налогоплательщика письмом от 09.12.2019 N 03-08-05/95678.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.