Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 декабря 2019 г. N 03-13-05/103088 О ставке акциза, применяемой при реализации денатурированного этилового спирта

Рассмотрев обращения по вопросам применения положений Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29 сентября 2019 г. N 326-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 1 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"), вступающих в силу с 1 января 2020 года (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 181 Кодекса этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, признается подакцизным товаром.

Согласно пункту 2 статьи 2 и статье 10.1 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" денатурированным этиловым спиртом (денатуратом) признается этиловый спирт, содержащий денатурирующие вещества в установленной концентрации.

Пунктом 1 статьи 193 Кодекса на реализуемый этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, организациям, имеющим свидетельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 179.2 Кодекса, установлена ставка акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Пунктом 1 статьи 179.2 Кодекса установлены виды деятельности при осуществлении которых выдаются свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса указано, что такое свидетельство вправе получить организации, осуществляющие производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой (в процессе производства которой) используется денатурированный этиловый спирт.

Предусмотренные в подпунктах 2-4 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса свидетельства (свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости и свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) выдаются организациям, использующим для производства указанной продукции этиловый спирт, без установленных ограничений в отношении использования денатурированного этилового спирта.

Таким образом, при реализации денатурированного этилового спирта, организациям, имеющим свидетельства, предусмотренные подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса применяется ставка акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

В соответствии с пунктом 1 статьи 200 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 11 статьи 200 Кодекса для налогоплательщиков, имеющих свидетельства, предусмотренные подпунктами 2-4 пункта 1 статьи 179.2, вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при приобретении ими этилового спирта в собственность, в случае его использования для производства товаров, указанных в таком свидетельстве и (или) документах, указанных в подпункте 4 пункта 4.5 статьи 179.2 Кодекса, при представлении налогоплательщиками документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщики, имеющие свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, указанные в подпунктах 2-4 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса, вправе применять в установленном пунктом 11 статьи 200 Кодекса порядке вычет сумм акциза, начисленных при приобретении денатурированного этилового спирта, в случае его использования для производства соответствующих вышеназванных товаров, в которых допускается содержание денатурированных добавок.