Письмо Минфина России от 31 декабря 2019 г. N 02-07-10/104446 О списании и уничтожении бланков свидетельств регистрации актов гражданского состояния (бланков строгой отчетности) старого образца - бланков, выпущенных и действовавших до 1 октября 2018 г.

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел запрос по вопросу порядка списания и уничтожения бланков свидетельств регистрации актов гражданского состояния (бланков строгой отчетности) старого образца - бланков, выпущенных и действовавших до 01.10.2018 года (далее - Письмо, бланки старого образца), и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон 402-ФЗ) дано определение бухгалтерскому учету как формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно пункту 2 статьи 2 Закона 402-ФЗ при ведении бюджетного учета нефинансовых и финансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, а также при составлении, представлении, рассмотрении и утверждении бюджетной отчетности положения закона применяются с учетом положений бюджетного законодательства Российской Федерации.

Согласно статье 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.

Учитывая изложенное, положение нормативных правовых актов, регулирующих ведение бюджетного учета (бухгалтерского учета бюджетных (автономных) учреждений) не регламентируют порядки совершения фактов хозяйственной жизни, в частности, порядок распоряжения государственным (муниципальным) имуществом, в том числе бланками строгой отчетности, изготовленными за счет бюджетных средств.

Вместе с тем, по вопросам порядка отражения в бюджетном учете бланков старого образца Департамент полагает необходимым сообщить следующее.

Единые требования к ведению бухгалтерского учета государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями, бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства определены федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы"), и Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее - Инструкция N 157н).

В соответствии с Инструкцией N 157н бухгалтерский учет имущества, признаваемого в соответствии с положениями СГС "Концептуальные основы" активом, осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных балансовых счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов субъекта учета.

В соответствии с пунктом 98 Инструкции N 157н в составе группы материальных запасов по соответствующим счетам аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" учитываются материальные ценности, приобретенные (созданные) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения, в том числе поступившие на хранение, и в отношении которых определены ответственные за их сохранность лица.

К таким материальным ценностям относятся в частности бланки строгой отчетности, приобретаемые учреждением (изготавливаемые по заказу учреждения) в целях выполнения функциональной деятельности.

В соответствии с новыми требованиями по отражению на балансовых счетах активов - объектов материальных запасов (по состоянию на дату Письма), такие активы подлежат учету на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета и соответствующим аналитическим кодам вида синтетического счета объекта учета (пункт 117 Инструкции N 157н).

В соответствии с пунктом 11.4.8 Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. N 209н, расходы на приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, иных материальных ценностей, приобретенных для целей награждения (дарения), (далее - ценные подарки (сувенирная продукция), бланков строгой отчетности относятся на подстатью КОСГУ 349 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения".

С учетом изложенного, поступление материальных ценностей в виде бланков строгой отчетности, приобретенных (изготовленных) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения и находящихся в местах хранения (складах) у субъекта учета, подлежат отражению в бухгалтерском (бюджетном) учете по аналитическому счету 010536349 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения".

Согласно пункту 36 СГС "Концептуальные основы" для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности активом признается имущество, находящееся в пользовании субъекта учета, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод.

Контроль над активом имеет место, если субъект учета обладает правом использовать актив, в том числе временно, для извлечения полезного потенциала или получения будущих экономических выгод в процессе достижения целей своей деятельности (выполняемых функций, полномочий) и может исключить или иным образом регулировать доступ к этому полезному потенциалу или экономическим выгодам.

Ведение бухгалтерского учета, формирование и публичное раскрытие показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется исходя из того, что субъект учета контролирует активы в форме имущества, закрепленного за субъектом учета собственником (учредителем) в целях выполнения государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения.

Для целей бухгалтерского учета полезный потенциал, заключенный в активе, это его пригодность для:

а) использования субъектом учета самостоятельно или совместно с другими активами в целях выполнения государственных (муниципальных) функций (полномочий) в соответствии с целями создания субъекта учета, осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения, не обязательно обеспечивая при этом поступление указанному субъекту учета денежных средств (эквивалентов денежных средств);

б) обмена на другие активы;

в) погашения обязательств, принятых субъектом учета.

Поступления денежных средств или их эквивалентов субъекту учета, либо в ходе выполнения субъектом учета бюджетных полномочий при исполнении бюджета в бюджет бюджетной системы Российской Федерации, возникающие при использовании актива самостоятельно либо совместно с другими активами, признаются для целей бухгалтерского учета будущими экономическими выгодами, заключенными в активе.

Учитывая изложенное, в случае, когда использование бланков старого образца в соответствии с законодательством не предусмотрено и такие бланки подлежат уничтожению (не предполагается их использование в иных целях), отражение таких объектов имущества в составе активов (на балансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета (Единого рабочего плана счетов при централизованном учете) не соответствует положениям СГС "Концептуальные основы".