Письмо Федеральной налоговой службы от 23 января 2020 г. № БС-3-11/453@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба на обращение по вопросу налогообложения доходов, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Германии от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации, сообщает следующее.

Согласно статье 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Положениями пункта 1 статьи 13 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение) установлено, что доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства (Германии) от отчуждения недвижимого имущества, которое расположено в другом Договаривающемся Государстве (России), могут облагаться налогом в этом другом Государстве (России).

Таким образом, доходы, получаемые резидентом Германии от отчуждения недвижимого имущества, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации и это реализуется посредством норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании абзаца второго подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 224 Кодекса установлено, что в отношении доходов, полученных физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, применяется налоговая ставка 30 процентов.

Согласно положениям статей 228 и 229 Кодекса физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют сумму налога и представляют налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в налоговый орган по месту жительства (в случае отсутствия - по месту нахождения недвижимого имущества) не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен данный доход.

Исходя из обращения, а также согласно сведениям, содержащимся в информационных ресурсах налоговых органов, заявителем в 2019 году получена в порядке наследования квартира. При этом 30.10.2019 данная квартира продана.

Таким образом, налогоплательщику следует по месту учета не позднее 30.04.2020 представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год, в которой необходимо отразить доход, полученный от продажи указанной выше квартиры.

Налоговую декларацию по форме № 3-НДФЛ, налогоплательщик может представить лично либо через представителя, или направить ее в виде почтового отправления с описью вложения, а также через личный кабинет налогоплательщика, размещенный на сайте налоговых органов www.nalog.ru. Данный электронный сервис позволяет налогоплательщику заполнить и отправить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ вне зависимости от его места проживания.

В отношении уплаты налога следует учесть, что в соответствии с положениями приказа Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации" физические лица при заполнении распоряжения о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации могут указывать либо значение идентификационного номера налогоплательщика в реквизите "ИНН плательщика", либо уникальный идентификатор начисления (далее - УИН), в реквизите "Код".

Перечисление налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации возможно с использованием сервиса "Уплата налогов и пошлин", размещенного на официальном сайте ФНС России.

Данный сервис позволяет всем категориям плательщиков, при наличии необходимых реквизитов, сформировать платежное поручение. Для формирования платежного поручения с использованием функционала разделов сервиса физическому лицу необходимо перейти в раздел "Физическим лицам".

Одновременно ФНС России сообщает, что осуществить уплату налогов, находясь за границей, позволяет сервис "Уплата налогов картой иностранного банка". С его помощью можно уплатить налоги, если плательщик постоянно проживает и работает за границей, и у него нет карты российского банка. При этом в данном случае наличие ИНН является обязательным.