Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 декабря 2019 г. N 03-04-05/101247 О системе налогообложения НДФЛ и об особенностях инвестирования негосударственными пенсионными фондами и страховщиками

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

1. По налогу на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Эта норма развивает закрепленную в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно-правовую обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В настоящее время порядок обложения доходов физических лиц налогом на доходы физических лиц предусмотрен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Статьей 224 Кодекса для обложения большинства видов доходов физических лиц установлена единая налоговая ставка в размере 13 процентов. Для доходов, не связанных с работой по найму и выполнением налогоплательщиком работ (оказанием услуг), данной статьей установлена повышенная ставка в размере 35 процентов.

Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов введение дополнительного налога на доходы физических лиц не предусмотрено.

2. По вопросу инвестирования негосударственными пенсионными фондами.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Федеральный закон N 75-ФЗ) негосударственный пенсионный фонд - организация, исключительной деятельностью которой является негосударственное пенсионное обеспечение, в том числе досрочное негосударственное пенсионное обеспечение, и обязательное пенсионное страхование.

Основы регулирования инвестирования средств пенсионных накоплений содержатся в Федеральном законе от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной пенсии в Российской Федерации" и Федеральном законе N 75-ФЗ, в которых установлены разрешенные активы (объекты) инвестирования и требования, которым данные активы должны соответствовать.

При этом к разрешенным активам (объектам) инвестирования относятся, в том числе облигации и акции российских эмитентов.

Таким образом, в целях обеспечения безусловной реализации пенсионных прав застрахованного лица приобретение указанных ценных бумаг за счет средств пенсионных накоплений ориентированно не на развитие отраслей экономики, а на соблюдение законодательно установленных требований к таким ценным бумагам. При этом данные требования установлены исходя из необходимости обеспечения сохранности средств пенсионных накоплений, доходности, диверсификации и ликвидности инвестиционного портфеля страховщика по обязательному пенсионному страхованию.

В этой связи, средства пенсионных накоплений могут быть привлечены в том числе в инновационные проекты путем покупки ценных бумаг компаний, при соответствии таких ценных бумаг законодательно установленным требованиям.

Отношения, возникающие при осуществлении негосударственными пенсионными фондами деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению, в том числе при размещении пенсионных резервов, регулируются Федеральным законом N 75-ФЗ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 25 Федерального закона N 75-ФЗ требования по формированию состава и структуры пенсионных резервов устанавливаются Банком России.

3. По вопросу инвестирования страховщиками.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) страховщики инвестируют собственные средства (капитал) и средства страховых резервов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 Закона N 4015-1 средства страховых резервов, достаточные для исполнения обязательств по страхованию, сострахованию, перестрахованию, взаимному страхованию, и собственные средства (капитал) являются гарантиями обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности страховщика.

Пунктом 2 статьи 25 и пунктом 5 статьи 26 Закона N 4015-1 устанавливается, что страховые организации должны инвестировать собственные средства (капитал) и средства страховых резервов на условиях диверсификации, ликвидности, возвратности и доходности. Орган страхового надзора устанавливает перечень разрешенных для инвестирования активов, требования к таким активам, а также порядок инвестирования собственных средств (капитала) и средств страховых резервов, предусматривающий, в том числе требования к структуре активов, в которые допускается размещение собственных средств (капитала) и средств страховых резервов страховой организации или их части.

Порядок инвестирования средств страховых резервов и собственных средств страховых компаний определяется Указанием Банка России от 22.02.2017 N 4297-У "О порядке инвестирования средств страховых резервов и перечне разрешенных для инвестирования активов" (далее - Указание N 4297-У) и Указанием Банка России от 22.02.2017 N 4298-У "О порядке инвестирования собственных средств (капитала) страховщика и перечне разрешенных для инвестирования активов" (далее - Указание N 4298-У).

Отмечаем, что активы, в которые инвестированы средства страховых резервов и собственные средства страховщика, должны соответствовать требованиям, указанным в пункте 7 Указания N 4297-У и пункте 7 Указания N 4298-У.