Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 декабря 2019 г. N 03-11-11/95206 Об особенностях налогообложения субъектов малого предпринимательства

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев совместно с Департаментом бюджетной политики в сфере государственного управления, судебной системы, государственной гражданской службы, обращение, благодарит за внимание к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает, что предложения граждан внимательно рассматриваются при подготовке соответствующих изменений.

Одновременно сообщается, что для субъектов малого предпринимательства Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрена возможность добровольного выбора наиболее оптимального налогового режима в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности (общий режим налогообложения или специальные налоговые режимы).

В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Кодекса к специальным налоговым режимам, в частности, относятся: упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентная система налогообложения (главы 26.2, 26.3 и 26.5 Кодекса).

Указанные специальные налоговые режимы направлены, в том числе, на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования субъектов малого предпринимательства.

При этом Кодексом субъектам Российской Федерации предоставлены полномочия по усыновлению дифференцированных налоговых ставок по специальным налоговым режимам.

Так, согласно пункту 1 статьи 346.20 Кодекса для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категории налогоплательщиков.

Для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, установлена налоговая ставка в размере 15 процентов. При этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (пункт 2 статьи 346.20 Кодекса).

В соответствии со статьей 346.31 Кодекса для налогоплательщиков, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установлена налоговая ставка в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог.

Кроме того, на основании пунктов 7 и 8 статьи 346.43 Кодекса законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не ограничен.

Необходимо отметить, что субъектам Российской Федерации предоставлено право вводить "налоговые каникулы" в виде нулевой налоговой ставки для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов Российской Федерации и перешедших на упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения, в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (пункт 4 статьи 346.20 и пункт 3 статьи 346.50 Кодекса).

Таким образом, Кодексом предусмотрены различные налоговые преференции для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

Следует иметь в виду, что с 1 января 2019 года в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)" (далее - Федеральный закон) проводится эксперимент по введению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - эксперимент).

Специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД) введен в целях обеспечения благоприятных условий осуществления деятельности "самозанятыми" гражданами.

При применении указанного специального налогового режима налогоплательщики НПД освобождаются от обязанности представлять отчетность, применять контрольно-кассовую технику, регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и уплачивать страховые взносы.

Указанный специальный налоговый режим предусматривает следующие ставки налога: 4 процента в отношении доходов, полученных от физических лиц, и 6 процентов в отношении доходов, полученных от юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.

5 декабря 2019 года Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации принят в третьем чтении федеральный закон "О внесении изменений в Федеральный закон "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской области и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)", внесенный членом Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации Н.А. Журавлевым, депутатом Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации A.M. Макаровым, предусматривающий распространение эксперимента с 1 января 2020 года на территориях города федерального значения Санкт-Петербург, Воронежской, Волгоградской, Новосибирской, Омской, Ростовской, Ленинградской, Нижегородской, Самарской, Сахалинской, Свердловской, Тюменской и Челябинской областях, Красноярского и Пермского края, Ненецкого, Ханты-Мансийского и Ямало-Ненецкого автономных округах, а также на территории Республики Башкортостан.

Дополнительно сообщается, что в настоящее время вопросы, касающиеся дисциплинарной ответственности судей, а также перечень дисциплинарных взысканий, применяемых в отношении судей, урегулированы статьей 12.1 Закона Российской Федерации от 26.06.1992 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации" (далее - Закон РФ) и статьей 15 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" (далее - Федеральный конституционный закон).

Согласно пункту 7 названной статьи Закона РФ решение о наложении на судью, за исключением судьи Конституционного Суда Российской Федерации, дисциплинарного взыскания принимается квалификационной коллегией судей, к компетенции которой относится рассмотрение вопроса о прекращении полномочий этого судьи на момент принятия решения.

В отношении судей Конституционного Суда Российской Федерации указанное решение принимается Конституционным Судом Российской Федерации (статья 15 Федерального конституционного закона).

Учитывая изложенное, дополнительного регулирования указанный вопрос, не требует.

В части сокращения численности государственных гражданских служащих полагаем возможным отметить следующее.

В целях повышения эффективности деятельности федеральных государственных органов Президентом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации регулярно принимаются решения, направленные на совершенствование структуры федеральных органов исполнительной власти и оптимизацию численности работников федеральных государственных органов, а также расходов федерального бюджета на обеспечение их деятельности.

Решения о сокращении предельной численности федеральных государственных гражданских служащих и работников федеральных органов исполнительной власти ранее неоднократно принимались Президентом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации.

В настоящее время в соответствии с поручениями Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации уполномоченными федеральными органами исполнительной власти проводится работа по выработке подходов и способов оптимизации структуры государственных органов и сокращения численности государственных гражданских служащих, работников федеральных органов исполнительной власти, уточнения и исключения избыточных и дублирующих функций (в том числе путем сокращения численности административно-управленческого персонала и обеспечивающих подразделений, совершенствования операционных процессов на государственной гражданской службе), по проведению иных мероприятий, направленных на сокращение бюджетных расходов на обеспечение деятельности государственных органов.

Принимая во внимание, что информатизация на базе компьютерных и телекоммуникационных технологий позволит существенно повысить производительность труда на государственной гражданской службе Российской Федерации, внедрение цифровых и платформенных решений также рассматривается в качестве одного из действенных способов оптимизации численности государственных гражданских служащих.