Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 января 2020 г. N 03-07-07/33 Об особенностях освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности

Вопрос: Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (далее - организация), имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта (п. 1 ст. 145.1. НК РФ).

При продлении указанного права на освобождение, согласно п. 5 ст. 145.1 НК РФ, по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца участник проекта, использовавший право на освобождение, представляет в налоговый орган:

- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от освобождения;

- документы, указанные в п. 6 ст. 145.1 НК РФ: документы, подтверждающие статус участника проекта и предусмотренные Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" и выписку из книги учета доходов и расходов или отчет о финансовых результатах участника проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В случае если организация направила в налоговый орган уведомление о продлении на следующий год использования права на освобождение и документы, указанные в п. 6 ст. 145.1 НК РФ, не после, а раньше (до истечения 12 календарных месяцев текущего права на освобождение), вправе ли она в этом случае пользоваться освобождением в течение последующих 12 календарных месяцев, после истечения текущего срока на освобождение?

В аналогичной ситуации при применении ст. 145. "Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика" НК РФ Минфин России согласился с правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при несоблюдении организацией срока подачи в налоговый орган уведомления. Так, в письме Минфина России от 16.06.2015 N 03-07-14/34600 содержатся следующие разъяснения: в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33 указано, что при толковании нормы п. 3 ст. 145 НК РФ судам необходимо исходить из того, что по смыслу указанной нормы налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения. Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

Ответ: В связи с письмом о применении положений пункта 5 статьи 145.1 Налогового кодекса Российской Федерации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

На основании пункта 5 статьи 145.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация, являющаяся участником проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта) и использовавшая в течение 12 календарных месяцев освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - НДС), обязана по истечении этих 12 календарных месяцев представить в налоговый орган документы, предусмотренные пунктом 6 статьи 145.1 Кодекса, и уведомление о продлении использования права на данное освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от освобождения. Указанные уведомления и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек срок использования данного освобождения.

Кроме того, абзацем четвертым пункта 5 статьи 145.1 Кодекса предусмотрено, что в случае, если участником проекта не представлены документы, указанные в пункте 6 данной статьи, или представлены документы, содержащие недостоверные сведения, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

Таким образом, в случае если участник проекта, использующий право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, до истечения 12 календарных месяцев направил в налоговый орган уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев и документы, указанные в пункте 6 статьи 145.1 Кодекса, то досрочное представление указанных документов не является основанием для отказа в праве на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев при условии выполнения требований, предусмотренных пунктом 6 статьи 145.1 Кодекса.