Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 декабря 2019 г. N 03-04-05/95699 О налогообложении НДФЛ дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами и в дополнение к разъяснению, данному в письме от 24.07.2019 N 03-04-05/55300, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2018 года) доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, по общему правилу, при получении заемных (кредитных) средств от организации у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

При пользовании налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 212 Кодекса налоговая база по доходам в виде материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

С учетом изложенного при пользовании налогоплательщиком в 2016 году заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, сумма процентов за пользование которыми, исчисленная исходя из условий договора, меньше суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, у налогоплательщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование указанными заемными (кредитными) средствами, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Вместе с тем отмечаем, что согласно пункту 3 статьи 34.2 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.