Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 декабря 2019 г. N 03-03-06/2/99958 Об особенностях определения налоговой базы страховщика по налогу на прибыль организаций и о налогообложении доходов, выплачиваемых иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 294 НК РФ к расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных статьями 254-269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные указанной статьей.

Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 294 НК РФ к расходам страховых организаций в целях главы 25 НК РФ относятся суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положения указанного подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами.

Подпунктом 8 пункта 2 статьи 294 установлена возможность для страховых организаций относить в состав расходов для целей налога на прибыль вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера.

Каких-либо ограничений, запрещающих учитывать для целей налогообложения расходы на оплату премий по договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с иностранными страховыми организациями, а также на выплату вознаграждения за оказание услуг страхового брокера по договорам перестрахования НК РФ не установлено.

В связи с этим, по мнению Департамента, вышеуказанные расходы могут уменьшать налоговую базу страховщика по налогу на прибыль организаций при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

По вопросу налогообложения доходов, выплачиваемых иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации, сообщаем следующее.

В соответствии с нормами статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, являются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, а для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации, определяемые в соответствии со статьей 309 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Таким образом, если деятельность иностранной страховой организации по предоставлению услуг по страхованию и перестрахованию не приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, выплаты, осуществляемые в ее пользу на основании договоров страхования и перестрахования российскими страховыми организациями, налогообложению в Российской Федерации не подлежат.

Одновременно сообщаем, что при налогообложении доходов иностранных компаний следует учитывать положения соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения в силу норм статьи 7 НК РФ.