Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 декабря 2019 г. N 03-07-08/98807 О документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, а также при выполнении работ (оказании услуг)

Вопрос: В соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) просим дать разъяснение по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении нижеследующего:

1. В отношении подтверждающих документов для экспортера товаров при перевозке товара на экспорт через страны ЕАЭС (автотранспортом и железнодорожным транспортом):

Исходя из пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ в настоящее время экспортерам не нужно представлять копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ, для подтверждения ставки 0% по товарам.

Однако при проведении камеральной проверки копии вышеуказанных документов могут быть затребованы проверяющим налоговым органом, однако наличие каких-либо отметок на вышеуказанных транспортных документах НК РФ не предусмотрено.

2. В отношении подтверждающих документов для перевозчиков товара (собственников вагонов, экспедиторов) при перевозке на экспорт через страны ЕАЭС (автотранспортом и железнодорожным транспортом):

Для перевозчиков (собственников вагонов, экспедиторов) действует пункт 3.1 ст. 165 НК РФ - нужны копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

При этом, для перевозчиков автотранспортом действует также норма пункта 3.1 ст. 165 НК РФ с учетом следующих особенностей: "При вывозе товаров автомобильным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации."

В соответствии с Письмом Минфина РФ от 21.11.2011 N 03-07-08/324: "При вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза через территорию государства - члена Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль и таможенное оформление отменены, для целей подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога в отношении услуг, связанных с международной перевозкой товаров автомобильным транспортом, в налоговые органы могут быть представлены копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметкой таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление вывоза (ввоза) товаров."

Общество просит разъяснить для случаев вывоза товаров автотранспортом или железнодорожным транспортом (при условии оформления транспортных документов в бумажном виде) за пределы таможенной территории Таможенного союза через территорию государства - члена Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль и таможенное оформление отменены:

- будет ли являться необходимым и достаточным 1) для экспортера в случае камеральной проверки, 2) для перевозчика (собственника вагонов, экспедитора) предоставление в налоговый орган для обоснования применения нулевой ставки по НДС транспортного документа в бумажной копии без отметки как выпускающей таможни, так и таможни убытия и копии электронной ГТД с электронной отметкой таможенного органа, подтверждающей помещение товара под таможенную процедуру экспорта (т.к. отметки таможенного органа убытия при экспорте через страну ЕАЭС в любом случае не будет).

Ответ: В связи с письмом о документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, а также при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса в отношении операций по реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, а также работ (услуг), указанных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктами 1 и 3.1 статьи 165 Кодекса. При этом такие документы, представляемые в налоговые органы в порядке, предусмотренном статьей 165 Кодекса, должны содержать отметки таможенных органов, проставление которых предусмотрено нормами законодательства Российской Федерации о таможенном деле.