Письмо Федеральной налоговой службы от 27 декабря 2019 г. № СД-4-3/27099@ “О применении патентной системы налогообложения”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письма о возможности переноса остатка налогового вычета по приобретению контрольно-кассовой техники на следующий год в случае превышения налогового вычета над суммой налога по патентной системе налогообложения, сообщает следующее.

Согласно абзацу 1 пункта 1.1 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, включенной в реестр контрольно-кассовой техники, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр контрольно-кассовой техники при условии регистрации указанной контрольно-кассовой техники в налоговых органах с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года, если иное не предусмотрено абзацем вторым пункта 1.1 ст. 346.51 Кодекса.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, предусмотренную подпунктами 45 - 48 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, и имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации контрольно-кассовой техники, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов, указанную в абзаце первом данного пункта, при условии регистрации соответствующей контрольно-кассовой техники с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года.

Уменьшение суммы налога в соответствии с абзацем первым пункта 1.1 статьи 346.51 Кодекса производится за налоговые периоды, которые начинаются в 2018 и 2019 годах и завершаются после регистрации индивидуальным предпринимателем соответствующей контрольно-кассовой техники (абзац 4 пункта 1.1 статьи 346.51 Кодекса).

Уменьшение суммы налога в соответствии с абзацем вторым пункта 1.1 статьи 346.51 Кодекса производится за налоговые периоды, которые начинаются в 2018 году и завершаются после регистрации индивидуальным предпринимателем соответствующей контрольно-кассовой техники (абзац 5 пункта 1.1 статьи 346.51 Кодекса).

Если налогоплательщик получил в соответствующих периодах, указанных в абзацах четвертом и пятом пункта 1.1 статьи 346.51 Кодекса, несколько патентов и при исчислении налога по одному из них расходы по приобретению ККТ с учетом ограничения, установленного абзацем первым данного пункта, превысили сумму этого налога, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по-другому (другим) патенту, на сумму указанного превышения.

Исходя из примера, приведенного в письме, индивидуальный предприниматель, который в 2018 году получил только один патент на право применения патентной системы налогообложения со сроком действия 01.01.2018 по 31.12.2018 по виду деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли" без привлечения наемных работников и 08.08.2018 зарегистрировал ККТ, вправе сумму расходов по приобретению ККТ, которая превысила сумму налога по указанному патенту, зачесть в счет уменьшения налога по патенту(ам), полученным в 2019 году с учетом положений пункта 1.1 статьи 346.51 Кодекса.