Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о согласовании проекта массового письма ФНС России по вопросу представления налоговых деклараций по единому сельскохозяйственному налогу (далее - ЕСХН) и налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), в случае создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) в декабре 2018 года, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 325-ФЗ) в пункт 4 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 55 Кодекса, если организация создана (государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена) в период времени с 1 декабря по 31 декабря одного календарного года, первым налоговым периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени со дня создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) по 31 декабря календарного года, следующего за годом создания организации (осуществления государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).

В то же время, согласно пункту 4 статьи 55 Кодекса правила, предусмотренные пунктом 2 данной статьи Кодекса, не применяются в отношении налогов, уплачиваемых в соответствии со специальными налоговыми режимами, предусмотренными главами 26.1 и 26.2 Кодекса.

Налогоплательщики ЕСХН и налогоплательщики, применяющие УСН, по итогам налогового периода (календарного года) представляют в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) налоговые декларации в сроки, установленные статьей 346.10 и пунктом 1 статьи 346.23 Кодекса.

Изменения, внесенные в пункт 4 статьи 55 Кодекса Федеральным законом N 325-ФЗ, вступили в силу с 29.09.2019 и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.

Вместе с тем в соответствии с положениями пунктов 2 и 4 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют, а акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Учитывая изложенное, налогоплательщик, созданный (зарегистрированный) в декабре 2018 года и применяющий ЕСХН или УСН с даты создания (регистрации), вправе представить налоговую декларацию по итогам 2019 года исходя из налоговой базы, исчисленной с даты создания организации (регистрации индивидуального предпринимателя) в декабре 2018 года по 31 декабря 2019 года.