Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 декабря 2019 г. N 03-07-07/98659

Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации просим дать письменное разъяснение по вопросу применения нормы ст. 149 НК РФ в следующей ситуации:

АО и Заказчик (Пациент) заключают договор об оказании медицинских услуг.

В практике нашей медицинской организации встречаются ситуации, когда в соответствии с медицинскими показаниями пациента возникла необходимость в осуществлении определенных мероприятий медицинского характера, лицензии на право осуществления которых у нас не имеется.

В этом случае АО для выполнения таких работ привлекает другую медицинскую организацию, имеющую соответствующую лицензию (на основании заключаемого Договора с Заказчиком (Пациентом) АО вправе привлекать третьих лиц в рамках оказания Услуг по Договору, включая в том числе клинико-диагностические лаборатории, обладающих соответствующей лицензией).

Все услуги Заказчиком (Пациентом) оплачиваются в пользу АО.

Подобный вопрос применения медицинскими организациями освобождения от обложения НДС при оказании пациентам медицинских услуг с привлечением сторонних медицинских организаций рассматривался в Письме ФНС России от 27.03.2013 N ЕД-18-3/313@, в котором разъяснено, что предусмотренные пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ медицинские услуги, оказанные медицинской организацией физическим лицам, в том числе на основании договоров с заказчиками - юридическими лицами, освобождаются от НДС, если у исполнителя имеется соответствующая лицензия.

В письмах по аналогичным вопросам (Письма от 29.12.2016 N 03-07-07/78984 и от 30.03.2017 N 03-07-07/18431) присутствуют рекомендации руководствоваться позицией, изложенной в Письме ФНС России N ЕД-18-3/313@.

Вместе с тем, Налоговый кодекс РФ в отношении данного вопроса не устанавливает четкого порядка налогообложения.

В связи с этим просим разъяснить, правомерно ли в целях налогообложения НДС при привлечении для выполнения определенных работ в рамках Договора с Заказчиком (Пациентом) сторонней медицинской организации применение АО освобождения от уплаты НДС на всю сумму услуги, оказанной Заказчику (Пациенту) в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ при соблюдении ключевого условия для применения освобождения, выраженного в факте наличия соответствующих лицензий у привлеченных организаций?

Ответ: В связи с письмом по вопросу о порядке применения подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в ситуации и условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением санитарно-эпидемиологических, косметических и ветеринарных услуг. При этом установленное ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

С учетом положений Федерального закона от 21 ноября 2011 г. N 323-ФЗ "Об основах здоровья граждан в Российской Федерации" и в целях применения главы 21 Кодекса к медицинским услугам, реализация которых не подлежит налогообложению НДС, в том числе относятся услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 г. N 132 "Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость", а также услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам с медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях.

При этом на основании пункта 6 статьи 149 Кодекса операции по реализации названных услуг не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом.

Таким образом, медицинские услуги, предусмотренные подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса, оказанные медицинской организацией - исполнителем физическим лицам, в том числе на основании договоров с заказчиками - юридическими лицами, освобождаются от налогообложения НДС при наличии у исполнителя соответствующей лицензии.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.