Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 декабря 2019 г. N 03-03-06/1/98266 Об особенностях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль судовладельцами

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

При этом согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

С 01.01.2019 вступили в силу изменения в НК РФ, принятые Федеральным законом от 04.06.2018 N 137-ФЗ "О внесении изменений в статьи 256 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с которыми утратил силу абзац пятый пункта 3 статьи 256 НК РФ на основании которого из состава амортизируемого имущества в целях упомянутой главы НК РФ исключаются основные средства, зарегистрированные в Российском международном реестре судов (далее - РМРС), на период их нахождения в реестре.

Таким образом, имущество, указанное в утратившем силу абзаце пятом пункта 3 статьи 256 НК РФ, с 01.01.2019 признается амортизируемым и с упомянутой даты амортизация по нему начисляется в общеустановленном порядке.

В части вопроса о применении положений пункта 48.5 статьи 270 НК РФ сообщаем, что в соответствии с указанной нормой НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы судовладельцев, связанные с получением доходов, указанных в подпунктах 33 и (или) 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Упомянутые нормы пункта 1 статьи 251 НК РФ регулируют порядок учета в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доходов судовладельцев, полученных от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в РМРС.

В этой связи, в случае если суда, зарегистрированные РМРС, используются в деятельности, как указанной, так и не указанной в подпунктах 33 и 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ, расходы, связанные с эксплуатацией таких судов, в том числе в виде сумм амортизации, подлежат распределению в пропорции в соответствии с положениями абзаца 4 пункта 1 статьи 272 НК РФ.