Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 декабря 2019 г. N 03-03-06/2/99574 Об определении даты признания процентного дохода, полученного налогоплательщиком по долговому обязательству, для целей исчисления налога на прибыль организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 2 статьи 297.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам микрофинансовых организаций относятся, в частности, доходы в виде процентов по займам, предоставленным в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренной договором.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) а течение календарного месяца доход признается полученным и подлежащим включению в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль организаций датами признания процентного дохода, полученного налогоплательщиком по долговому обязательству, являются конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а также дата прекращения действия договора (погашений долгового обязательства).

В части налога на доходы физических лиц сообщается, что на основании статьи 209 НК РФ объектом обложения по налогу на доходы физических лиц является доход, полученный налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Возврат налогоплательщику излишне уплаченной им суммы денежных средств не образует дохода, подлежащего обложению налогом физических лиц.