Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 декабря 2019 г. N 03-03-06/1/97901 Об особенностях определения первоначальной стоимости основного средства для целей налогообложения

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения с учетом обстоятельств, указанных в обращении, и сообщает, согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Пунктом 1 статьи 257 Кодекса установлено, что под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Таким образом, расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основного средства и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, формируют первоначальную стоимость основного средства, которая погашается путем начисления амортизации.

При этом расходы, связанные с обеспечением надлежащего функционирования введенных в эксплуатацию основных средств, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 253 Кодекса.

Необходимо также отметить, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 257 Кодекса, а именно: достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. В иных случаях изменение первоначальной стоимости основных средств не предусмотрено для целей налогообложения прибыли организаций.