Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 ноября 2019 г. N 03-06-06-02/86630 Об особенностях исчисления и уплаты водного налога

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросу уплаты водного налога, сообщает.

Согласно положениям главы 25.2 "Водный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 333.8 Кодекса).

Забор воды из водных объектов признается объектом налогообложения по водному налогу (статья 333.9 Кодекса).

Налоговые ставки в отношении данного вида водопользования, установленные по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам, применяются с коэффициентами, характеризующими особенности осуществления водопользования (пункты 1.1, 2, 4 и 5 статьи 333.12 Кодекса).

Таким образом, с учетом положений Кодекса квалифицирующим признаком применения конкретной ставки водного налога и коэффициента к ней для исчисления водного налога является целевое использование конкретного водного объекта.

Согласно пункту 5 статьи 333.12 Кодекса ставка водного налога при добыче подземных вод (за исключением промышленных, минеральных, а также термальных вод) в целях их реализации после обработки, подготовки, переработки и (или) упаковки в тару, определяемая с учетом положений пункта 1.1 данной статьи, применяется с коэффициентом 10.

Данная норма означает, что необходимым и достаточным условием для применения дополнительного коэффициента 10 к ставке водного налога является упаковка забранной из водного объекта воды в тару (например, бутилирование, пакетирование) с последующей ее оптово-розничной реализацией.

При этом положения пункта 5 статьи 333.12 Кодекса применяются и в том случае, если соответствующие операции осуществляет не сам водопользователь, а сторонняя организация, которой водопользователь передает забранную из подземного водного объекта воду для дальнейшей ее реализации в упакованном виде.

Исходя из буквального толкования данной нормы, следует, что указанный пункт Кодекса применяется только в случаях реализации непосредственно воды, упакованной в тару. Применение коэффициента 10 в отношении воды, используемой в качестве сырья (ингредиента и (или) компонента) для производства пищевых продуктов, в том числе алкогольных и безалкогольных напитков, реализуемых в упакованном виде, Кодексом не предусмотрено.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.