Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 декабря 2019 г. N 03-07-11/94410 Об определении налоговой базы по НДС при осуществлении операций по казначейскому обеспечению обязательств

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Подрядчик) рассматривает возможность заключить договор на изготовление оборудования (далее - Договор), условиями которого определено, что расчеты по Договору осуществляются в форме казначейского обеспечения обязательств. В течение 15 (Пятнадцати) рабочих дней с даты получения заказчиком уведомления Подрядчика об открытии лицевого счета, Подрядчику предоставляется казначейское обеспечение обязательств в объеме, необходимом для финансирования в каждом календарном году. Общий объем предоставленного казначейского обеспечения до подписания сторонами акта об исполнении Договора составляет не более 95% (Девяноста пяти процентов) от цены Договора.

Договором также предусмотрено, что "Казначейское обеспечение обязательств" - форма расчетов по Договору, при которой перечисление средств заказчиком на оплату обязательств, возникающих у Подрядчика при исполнении Договора, осуществляется в пределах суммы, необходимой для оплаты указанных обязательств.

Подрядчик своими силами осуществляет подготовку документов, необходимых для совершения операций по лицевым счетам, открытым в территориальных органах Федерального казначейства, и для формирования территориальными органами Федерального казначейства документа, подтверждающего обязанность оплачивать за счет суммы целевых средств фактически выполненные работы по настоящему Договору.

В случае, если оплата выполненных работ не будет своевременно осуществлена в связи с ненадлежащей подготовкой документов, обязанность заказчика по оплате не считается нарушенной.

При этом условие о Казначейском обеспечении обязательств должно быть включено в условия всех договоров, заключаемых в рамках исполнения настоящего Договора.

В соответствии с положениями частей 2 и 9 статьи 5 Федерального закона от 5 декабря 2017 г. N 362-ФЗ "О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов" казначейское обеспечение обязательств применяется при казначейском сопровождении расчетов и (или) авансовых платежей.

Согласно позиции Министерства финансов Российской Федерации, изложенной в письме от 18 августа 2016 г. N 03-07-11/48423, авансовые платежи, поступившие на отдельные счета в рамках контрактов, до момента использования данных платежей не могут быть освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

В свою очередь, Казначейством России в письме от 17 июля 2019 г. N 07-04-05/05-15149 "Об определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций по казначейскому обеспечению обязательств" (далее - Письмо), был сделан следующий вывод, что в соответствии с положениями Порядка осуществления казначейского обеспечения обязательств при казначейском сопровождении целевых средств, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 декабря 2018 г. N 264н, при осуществлении расчетов по государственному контракту, а также контракту (договору), заключенному в рамках исполнения указанного государственного контракта (далее - контракт (договор), с применением казначейского обеспечения обязательств денежные средства перечисляются исполнителю (соисполнителю) по государственному контракту только после подтверждения факта поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере стоимости поставленного товара (выполненных работ, оказанных услуг).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо день их оплаты (частичной оплаты).

Учитывая изложенное Казначейством России в Письме был сделан вывод, что в случаях, когда оплата обязательств по государственным контрактам (контрактам, договорам) производится после факта поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налогоплательщиком-исполнителем (соисполнителем) по государственному контракту (контракту, договору) на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), поставки (выполнение, оказание) которые предусмотрены этим государственным контрактом (контрактом, договором).

В связи с изложенным и руководствуясь п. 3 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, просим дать разъяснение:

1. В какой момент возникает у ООО обязанность по уплате налога на добавленную стоимость - в момент предоставления казначейского обеспечения обязательств, либо после подтверждения факта выполнения работ?

2. Рассматривается ли казначейское обеспечение обязательств в данном случае в качестве аванса по Договору?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и при решении вопроса об определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций по казначейскому обеспечению обязательств рекомендует руководствоваться письмом Казначейства России от 17 июля 2019 г. N 07-04-05/05-15149, о котором упоминается в письме.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.