Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 декабря 2019 г. N 03-07-11/94422 О применении НДС в отношении услуг застройщика

Вопрос: Общество выступает застройщиком многофункционального комплекса, привлекая денежные средства физических и юридических лиц на основании договоров долевого участия, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".

Согласно проектной документации в состав многофункционального комплекса входят нежилые помещения непроизводственного назначения - апартаменты, предназначенные для личного (индивидуального или семейного) использования и проживания физических лиц, а также машиномест, предназначенных для владельцев указанных апартаментов.

Новая редакция Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ предусматривает привлечение денежных средств участников долевого строительства с использованием счетов эскроу, открытых в уполномоченном банке.

В соответствии с пп. 23.1. п. 3. ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - 214-ФЗ) (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).

Таким образом, согласно приведенной выше правовой норме существенным признаком для освобождения от НДС является непроизводственный характер возводимого объекта вне зависимости от субъекта, в чей адрес оказываются услуги застройщика, а также от формы и порядка оплаты договора участия в долевом строительстве.

Прошу дать разъяснения, верно ли, что на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ подлежат освобождению от обложения НДС услуги застройщика, оказываемые по договорам долевого участия (в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ) в отношении нежилых помещений - апартаментов (непроизводственных помещений, предназначенных для личного (индивидуального или семейного) использования и проживания физических лиц, а также машиномест, предназначенных для владельцев указанных апартаментов), при привлечении застройщиком денежных средств дольщиков по договорам участия в долевом строительстве с использованием счетов эскроу, открытых в уполномоченном банке.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг застройщика в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

В соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации от налогообложения НДС освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). К объектам производственного назначения в целях данного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В связи с этим услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом, согласно которым объектами долевого строительства являются жилые и нежилые помещения непроизводственного назначения, освобождаются от налогообложения НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.